今年1月1日開始實施的六項稅收新政

成卉

今年，一批稅收政策、法規(guī)將正式開始實施。筆者梳理出六項稅收政策的新變化。

一、新個人所得稅法全面施行

2018年8月31日，我國個人所得稅法迎來第七次大修。十三屆全國人大常委會第五次會議經(jīng)表決通過了關于修改《個人所得稅法》的決定。雖然新個稅法從今年1月1日起全面施行，但從去年10月1日起，工資、薪金所得基本減除費用的標準，已從每月3500元提高到每月5000元，并按新的稅率表計稅。值得注意的是，新個稅法實施后會影響年終獎的發(fā)放。

由于新個稅法是在今年正式生效，企業(yè)在2018年12月31日之前（包括當日）發(fā)放的年終獎，適用老政策（個稅起征點為3500元）確定的計算方式，除以12，分攤到各個月份分別計算。

而今年1月1日之后（包括當日）發(fā)放的年終獎，以“實際取得”為原則，已經(jīng)構成2019年的收入，不應該分攤到2018年的各個月份，應作為2019年的所得，計入2019年度綜合所得合并納稅。在扣除6萬元免征額以后，根據(jù)余額區(qū)間適用個人所得稅稅率。

此外，今后計算個稅，在扣除基本減除費用標準和“三險一金”等專項扣除外，還增加了專項附加扣除項目。專項附加扣除包括子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育等六項支出。

此次稅收的減免再次靠向了中低收入人群，個稅起征點的上調(diào)和稅率結構的優(yōu)化雙重利好共同作用，惠及千萬納稅人，讓多數(shù)工薪階層不用再繳納個人所得稅。而另一邊，新個稅法引入個稅反避稅條款和CRS，這將對對高收入人群的避稅行為加強監(jiān)管。

二、社保費統(tǒng)一由稅務部門征收

《國稅地稅征管體制改革方案》明確從今年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統(tǒng)一征收。稅務部門統(tǒng)一征收社保費后，會對社保繳費帶來怎樣的變化？這是普通老百姓更為關心的問題。

《勞動法》中明確規(guī)定“用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費”，但依然有部分企業(yè)不給員工繳納社保。企業(yè)不給員工全額繳納社保，是目前更為普遍的情況。社保費由稅務部門統(tǒng)一征收后，這種情況有望得到改變。

事實上，新政實施后，除了能更好地解決漏繳、少繳社保的問題外，稅務部門的強制性也有助于落實《社會保險法》第六十三條對于欠繳社保費的罰則，進而規(guī)范市場主體的社保繳費行為。

三、科技企業(yè)孵化器等收入免征增值稅

除了個稅減少，部分個人實際收入增加外，一些企業(yè)也將獲得政策紅利。去年11月1日，財政部等四部委聯(lián)合發(fā)布《關于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》，自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務取得的收入，免征增值稅。

孵化服務是指為在孵對象提供的經(jīng)紀代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術、信息技術、鑒證咨詢服務。此次出臺的稅收政策將優(yōu)惠的對象，一是從國家級擴大到國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間；二是不再對在孵企業(yè)的注冊地和科技成果轉化時間等加以限制，讓更多孵化器享受雙重稅收優(yōu)惠政策。

四、創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人5年內(nèi)稅負只減不增

為進一步落實黨中央、國務院加大對創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新支持的部署，鼓勵發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資，用市場力量匯聚更多要素，提升創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新效能，促進擴大就業(yè)和科技成果轉化、產(chǎn)業(yè)升級，國務院常務會議決定，在2018年已在全國對創(chuàng)投企業(yè)投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)實行按投資額70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策基礎上，從今年1月1日起，對依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個人合伙人從該基金取得的股權轉讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個人合伙人的企業(yè)所得，按5%-35%超額累進稅率計算個人所得稅。上述政策實施期限暫定5年。使創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人稅負有所下降，并且在五年內(nèi)稅負只減不增。

近年來，我國關于風險投資或創(chuàng)業(yè)投資的稅收支持力度不小。如去年5月份財政部和稅務總局發(fā)布《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》，明確在全國對創(chuàng)投企業(yè)投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)實行按投資額70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策。

此外，針對社會關注的創(chuàng)投基金稅負變化問題，去年9月6日召開的國務院常務會議明確，將保持地方已實施的創(chuàng)投基金稅收支持政策穩(wěn)定，由有關部門結合修訂個人所得稅法實施條例，按照不溯及既往、確保總體稅負不增的原則，抓緊完善進一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策。這一規(guī)定傳遞出以稅收優(yōu)惠促進創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的積極動向。

創(chuàng)投基金和創(chuàng)投企業(yè)在企業(yè)直接融資中發(fā)揮了重要作用，支持創(chuàng)投企業(yè)發(fā)展，對鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、保障就業(yè)具有重要意義。當前，面對經(jīng)濟下行壓力，這一稅收優(yōu)惠政策也給社會釋放一個明確信號，通過降低稅負激發(fā)市場投資活力，有助于進一步穩(wěn)定市場預期提振信心。

五、稅收問題已納入《電子商務法》，開網(wǎng)店終于要納稅了

2018年8月31日，在第十三屆全國人大常委會第五次會議上，《電子商務法》獲得通過，今年1月1日正式實施。本次《電子商務法》就稅收問題做了框架性的規(guī)定，稅收范圍包括跨境稅收、經(jīng)營者普通交易稅收，繳納主體包括電商平臺、平臺內(nèi)經(jīng)營者，這也意味著通過電商渠道進行交易的各種方式都需要繳納稅收，過去網(wǎng)店偷稅漏稅的情形將在一定程度上得到緩解。

《電子商務法》中關于電商經(jīng)營者納稅的規(guī)定主要有：第十一條明確，電子商務經(jīng)營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。

第二十八條第二款規(guī)定，電子商務平臺經(jīng)營者應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關的信息，并應當依照本法第十條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者，依照本法第十一條第二款的規(guī)定辦理稅務登記。

本次將稅收問題納入《電子商務法》范疇，既是對我國現(xiàn)行稅收制度的一個強調(diào)，也是電商法規(guī)范范圍的應有之義，同時也是我國將稅收制度逐漸收緊的信號。我國偷稅漏稅問題其實不僅僅存在于電商方面，但是由于近年來電商發(fā)展快速，這電商的情況較為突出，因此電商法的出臺將稅收制度納入其中，這是行業(yè)發(fā)展的進步，但是就稅收來說，其實反而體現(xiàn)出我國在稅收制度的稅負公平性問題、監(jiān)管問題及納稅人的稅收意識問題。

六、跨境電商零售進口稅收優(yōu)惠再升級

自今年1月1日起，調(diào)整跨境電商零售進口稅收政策，提高享受稅收優(yōu)惠政策的商品限額上限，擴大清單范圍。稅收政策的調(diào)整，一是將年度交易限值由每人每年20000元提高至26000元，今后隨居民收入提高相機調(diào)高。二是將單次交易限值提高至5000元，同時明確完稅價格超過單次交易限值但低于年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額。三是明確已經(jīng)購買的跨境電商零售進口商品，不得進入國內(nèi)市場再次銷售。

上述政策的實施，將有利于促進跨境電商新業(yè)態(tài)的健康發(fā)展，培育貿(mào)易新業(yè)態(tài)新模式；有利于給國內(nèi)相關企業(yè)引入適度競爭，促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉型升級，促進新動能增長；有利于增加境外優(yōu)質(zhì)消費品的進口，滿足人民群眾對美好生活的需要；有利于維護公平競爭的市場環(huán)境。