建筑行業(yè)減稅降費(fèi)效應(yīng)分析及完善途徑研究

□王懷旭 張 偉

減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來，建筑行業(yè)由于施工形式多樣、成本構(gòu)成復(fù)雜、帶動就業(yè)人數(shù)較大等因素，一直受到廣泛關(guān)注。為了解和掌握建筑行業(yè)實(shí)際情況，落實(shí)好李克強(qiáng)總理“要高度關(guān)注帶動就業(yè)較多的建筑業(yè)等行業(yè)稅負(fù)情況、確保有所降低，做到確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的要求，我們選取了山西建投集團(tuán)、中鐵某局山西分公司、山西某送變站有限公司等5家大型建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究和研究分析。

一、建筑行業(yè)實(shí)施減稅降費(fèi)的效應(yīng)分析

（一）全面實(shí)施普惠性優(yōu)惠政策降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展動力

2016 年以來，國家出臺了研發(fā)費(fèi)用扣除、企業(yè)所得稅優(yōu)惠等一系列優(yōu)惠政策，切實(shí)降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

一是降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以中鐵某公司為例，2018 年企業(yè)通過享受稅收優(yōu)惠政策減免稅8661 萬元，其中研發(fā)費(fèi)用、殘疾人加計(jì)扣除減稅5680 萬元，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠減稅884萬元，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠減稅701 萬元，稅收返還383 萬元，出口退稅180萬元，其他優(yōu)惠833萬元。

二是實(shí)施增值稅簡易計(jì)稅方式等政策，節(jié)約了企業(yè)的稅金支出。政策規(guī)定，2016 年5 月1 日之前開工的項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目和甲供工程項(xiàng)目可以采用簡易計(jì)稅方式，簡易計(jì)稅項(xiàng)目按照3%的稅率交納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。增值稅作為價外稅，簡易計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)際稅率為2.91%，較營改增之前營業(yè)稅3%的稅率下降0.09%，降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如，2016 年至2019 年某公司簡易計(jì)稅項(xiàng)目分別降稅946.23萬元、867.51 萬元、487.77 萬元和58.56萬元。

（二）開展稅企共治合作，拓寬了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展之路，發(fā)揮了稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)的職能作用

稅企共治合作是以大企業(yè)專屬定制服務(wù)為主要內(nèi)容，以大企業(yè)協(xié)同參與稅收治理為主要路徑，以優(yōu)化稅收營商環(huán)境、服務(wù)大企業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展為目標(biāo)的服務(wù)模式。例如，山西建投集團(tuán)是省內(nèi)最大的綜合性國有建筑集團(tuán)，是最具代表性的“營改增”企業(yè)，也是省政府確定的首批兩個混合所有制改革試點(diǎn)企業(yè)之一，經(jīng)營范圍廣，架構(gòu)復(fù)雜，轉(zhuǎn)型升級需求迫切，涉稅訴求復(fù)雜多樣。根據(jù)企業(yè)訴求及大企業(yè)個性化納稅服務(wù)的創(chuàng)新需求，省稅務(wù)局與山西建投集團(tuán)簽訂了首份《稅收共治合作協(xié)議》，成為第一個參與者和受益者。

稅務(wù)部門針對企業(yè)外出經(jīng)營辦稅成本高的問題，研發(fā)了雙向互通的“山西建投集團(tuán)網(wǎng)上集成化辦稅平臺”，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)、發(fā)票核定與領(lǐng)用、稅款結(jié)算等業(yè)務(wù)全流程網(wǎng)上辦理，大大降低了企業(yè)辦稅成本。同時，還嵌入了工程項(xiàng)目管理模塊，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)端全流程監(jiān)控和企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的集成化管理；針對企業(yè)混合所有制改革問題，專門組建了專家團(tuán)隊(duì)，就涉及到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、兼并重組問題給出了多種解決辦法，幫助企業(yè)從減稅降負(fù)的角度選出最優(yōu)方案；針對企業(yè)管理分散，潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)較大的問題，通過數(shù)據(jù)分析的手段，量身定制了《稅收健康體檢報(bào)告》，從工程項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、分包及采購管理等角度，就完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制給出了科學(xué)合理的稅務(wù)意見；針對納稅信用等級評定問題，修改完善了集團(tuán)統(tǒng)一口徑納稅信用等級評定辦法，集團(tuán)13 家重要子公司評為納稅信用A 級納稅人。通過開展稅企共治合作，強(qiáng)化了政策確定性指引，拓展了稅企數(shù)據(jù)互通渠道，助推了企業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（三）實(shí)施放管服改革，提高了企業(yè)辦稅效率，節(jié)約了辦稅成本

一是減少涉稅審批事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消大批涉稅行政審批事項(xiàng)，有效減少企業(yè)的辦稅成本，提高企業(yè)參與生產(chǎn)經(jīng)營的時間。二是下放涉稅審批事項(xiàng)。如對于增值稅發(fā)票最高開票限額等絕大多數(shù)涉稅審批事項(xiàng)在辦稅服務(wù)廳集中受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、按時辦結(jié)，同時實(shí)行網(wǎng)上審批，方便企業(yè)涉稅事項(xiàng)辦理，提高企業(yè)辦稅效率。

（四）實(shí)施便民化辦稅措施，減輕了企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲得感

一是涉稅事項(xiàng)就近辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推行涉稅業(yè)務(wù)同城通辦，對于申報(bào)征收、報(bào)稅認(rèn)證、發(fā)票發(fā)放、納稅咨詢等20 項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)可以根據(jù)就近便利原則，不受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限制，自主選擇一個辦稅服務(wù)大廳辦理涉稅事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)就近辦理，有效節(jié)約企業(yè)的辦稅時間。二是涉稅事項(xiàng)網(wǎng)上辦理制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行涉稅事項(xiàng)網(wǎng)上辦理制度，使企業(yè)在稅務(wù)登記、跨區(qū)域稅務(wù)管理、發(fā)票領(lǐng)購及納稅申報(bào)等方面享受便利，大大提高辦稅效率，減輕了企業(yè)辦稅人員和稅務(wù)人員負(fù)擔(dān)。

二、建筑行業(yè)減稅降費(fèi)工作中存在的問題分析

（一）異地增值稅、所得稅預(yù)繳政策不太合理，并且減免審批難度太大

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，建筑企業(yè)在外地施工時，需預(yù)繳增值稅2%和企業(yè)所得稅0.2%。大型建筑企業(yè)本身就有大量的增值稅留抵稅款，再預(yù)繳稅款不太合理。另外，財(cái)稅〔2016〕36 號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》第一條第十一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人跨省提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地匯總申報(bào)納稅時，應(yīng)交稅額小于已預(yù)交稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)交所得稅。此條例中的差額較大具體的金額是多少并沒有明確的規(guī)定，同時需要國家稅務(wù)總局來審批，難度太大，企業(yè)需要怎樣去申請、需要提交哪些資料，沒有實(shí)際操作方法，造成了執(zhí)行難的局面。

（二）辦理《外出經(jīng)營活動稅收許可證明》延期和核銷的業(yè)務(wù)占有時間較多

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第17 號）的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)辦理《外出經(jīng)營活動稅收許可證明》，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。雖然我省已開通納稅人自行開具的模塊，方便了納稅人，但是，《外出經(jīng)營活動稅收許可證明》繳銷和續(xù)辦仍然需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。一方面增加了稅務(wù)窗口人員的壓力，另一方面需要納稅人頻繁來辦理，給納稅人造成了很大的負(fù)擔(dān)。如，中鐵某公司每年辦理的外經(jīng)證在800份左右，平均每天到期的有2份，不及時繳銷會影響稅務(wù)信用評價，每天需要專人到稅務(wù)機(jī)關(guān)來辦理，成本很大。

（三）退稅金額較大，需要提前做好計(jì)劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部出臺了增值稅退稅的政策規(guī)定，以3月底為基數(shù)，對連續(xù)6個月有增量留抵稅額并且增量留抵稅額大于50 萬元的，可以申請退稅。大型建筑行業(yè)由于材料成本較多，有大量的留抵退稅。例如，據(jù)中鐵某公司自己測算，10 月份的退稅金額將近6000 萬元。如何能將政策落實(shí)到位，需要提前做好籌劃。

（四）金稅三期的部分功能需要進(jìn)一步優(yōu)化

為保證減稅降費(fèi)政策落實(shí)，各個稅務(wù)部門經(jīng)常需要企業(yè)提供數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常需要對同一數(shù)據(jù)重復(fù)填報(bào)，造成企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、全面落實(shí)建筑行業(yè)稅負(fù)下降的意見建議

（一）明確并簡化“暫停預(yù)交所得稅”等有關(guān)政策，使企業(yè)能夠享受到優(yōu)惠

一是對“計(jì)算的應(yīng)交稅額小于已預(yù)交稅額，且差額較大的”的規(guī)定，建議按照企業(yè)收入的比例來確定，可以明確具體金額。

二是對“由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)”的規(guī)定，改為“由企業(yè)注冊經(jīng)營地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)通知建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這樣既減輕了上級部門的負(fù)擔(dān)，又便于企業(yè)執(zhí)行。

三是對企業(yè)經(jīng)營三年以上且連續(xù)兩年有留抵增值稅稅款的，建議取消預(yù)繳增值稅政策。這樣既可以避免企業(yè)將大量資金用于繳納增值稅，同時又減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，防止出現(xiàn)企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款、又在注冊地申請退稅的不合理現(xiàn)象。

（二）下放納稅人自行網(wǎng)上辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表的延期、核銷業(yè)務(wù)權(quán)限

目前我省稅務(wù)機(jī)關(guān)已開通納稅人自行開具辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表的模塊，收到納稅人的廣泛贊譽(yù)，因進(jìn)一步加大便利化辦稅力度，下放延期、核銷業(yè)務(wù)權(quán)限，對納稅信用登記評價在B以上的建筑企業(yè)，開通外經(jīng)證繳銷和續(xù)辦功能，由納稅人自行辦理。

（三）提前測算，加強(qiáng)溝通，確保退稅政策落實(shí)到位

建筑企業(yè)需要大量的流轉(zhuǎn)資金，同時又有很多的留抵稅款，今年實(shí)施的退稅政策對企業(yè)來說是很大的利好，既減輕了企業(yè)資金的壓力，又降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，要確保這項(xiàng)優(yōu)惠政策落實(shí)到位：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要提前預(yù)判，認(rèn)真進(jìn)行測算，對需用退稅的金額有比較準(zhǔn)確的數(shù)字；二是積極向政府領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，加強(qiáng)與財(cái)政部門溝通，為企業(yè)退稅創(chuàng)造良好的條件。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)功能，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

建議繼續(xù)優(yōu)化金稅三期等系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)共享與及時分析。稅務(wù)部門需要有關(guān)數(shù)據(jù)時，可以從企業(yè)報(bào)表中一鍵提取，這樣既可以減少稅務(wù)人員核對數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確等相關(guān)工作，也可以避免企業(yè)重復(fù)填報(bào)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。