淺析我國電商稅收征管存在的問題與對策建議

林佳樂/ 文

電子商務(wù)是指在世界各地的商業(yè)交易中，基于因特網(wǎng)這一個開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，以各種瀏覽器和服務(wù)器為載體，以電子支付技術(shù)為交易手段，依托于客戶的數(shù)據(jù)，買方和賣方無需見面，在線上即可實(shí)現(xiàn)交易的新型商業(yè)運(yùn)營模式。即傳統(tǒng)商務(wù)交易各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。中國在電子商務(wù)領(lǐng)域起步較晚，但是由于中國網(wǎng)絡(luò)使用者的基數(shù)比較大，再加上電子商務(wù)的虛擬性、開放性和電子化的經(jīng)濟(jì)特性，使其在近幾年的發(fā)展中，迅速滲透到人們?nèi)粘Ｉ畹母鱾€領(lǐng)域，由此導(dǎo)致的稅收流失問題也愈加明顯。現(xiàn)行稅收征管模式對電子商務(wù)缺乏適用性，難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需求。因此，在這種環(huán)境下，研究電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管問題具有一定意義和價(jià)值。

一、我國電子商務(wù)稅收的發(fā)展現(xiàn)狀

1. 電子商務(wù)稅收征管稅制

我國目前電子商務(wù)稅收依舊是沿用傳統(tǒng)的電子商務(wù)稅收制度與規(guī)定，并未開設(shè)新稅種。2014 年至今，出臺了一些規(guī)定，但只是在之前的“營改增”稅收基礎(chǔ)上，將電子商務(wù)中一些小型微利企業(yè)的減稅政策加以落實(shí)，并未制訂新的關(guān)于電子商務(wù)的稅制。

2. 電子商務(wù)稅收與主要稅種

（1）增值稅

我國目前征收增值稅是采用的抵扣制，即銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。眾所周知，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，它是針對商品在各個流通環(huán)節(jié)的附加值征稅，商品的流向應(yīng)與資金流向相符。但是在電商模式下，資金流向是從消費(fèi)者—電商平臺—企業(yè)，物流配送卻是企業(yè)—消費(fèi)者，兩者流向有了不一致，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行確定時(shí)，不能精準(zhǔn)確認(rèn)銷售額，引發(fā)增值稅的稅收流失。

（2）關(guān)稅

海外代購在電商平臺上隨處可見，成為一種普遍流行的買賣方式。海外代購就是以電子商務(wù)為載體，將一國的商品通過個人（各國允許攜帶一定重量的物品出入境）帶到其他國家銷售，且不需要繳納關(guān)稅，這是電子商務(wù)的一大趨勢，利用其全球化的特性，對關(guān)稅造成了沖擊。

（3）企業(yè)所得稅

電子商務(wù)平臺的開放性促使眾多企業(yè)和個體經(jīng)營者通過平臺進(jìn)行交易，形成了B2B、C2C 等商業(yè)模式。商家在進(jìn)駐時(shí)，只需要進(jìn)行注冊審核就可以了，并且還可以通過平臺的各種活動打造屬于自己的品牌和名氣，所謂“網(wǎng)紅店鋪”就是這樣來的。這不僅可以增加銷售額還可以吸引消費(fèi)者，但是企業(yè)所得稅是根據(jù)境內(nèi)企業(yè)的自身經(jīng)營所得計(jì)算納稅額，電子商務(wù)的開放性和全球性讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在網(wǎng)絡(luò)上準(zhǔn)確判斷企業(yè)的納稅額，甚至是否是境內(nèi)企業(yè)也難以判斷，導(dǎo)致所得稅流失日益嚴(yán)重。

3. C2C 電商的稅收征管

在B2B 的運(yùn)營模式下，因?yàn)槠髽I(yè)之間的交易量較大，還有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的需求，所以采購方會要求銷售方開具相應(yīng)的發(fā)票，雙方企業(yè)都根據(jù)發(fā)票入賬，按照正常的稅收政策繳稅。目前火熱的京東、淘寶等電子商務(wù)平臺主要是采用B2C 和C2C 兩種模式。一些個體商戶，并不會因?yàn)榫€上交易而開發(fā)票，再加上刷單現(xiàn)象的存在，不繳稅和少繳稅的情況普遍存在。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心發(fā)布的對國內(nèi)一家大型電商稅收研究報(bào)告顯示：在電子商務(wù)平臺B2C 和C2C兩種模式的商戶中，從家電、家具、服飾、食品飲料、圖書、酒類和護(hù)膚品這7 個行業(yè)中各抽取了210 家。經(jīng)測算，在2015 年，C2C 電商與傳統(tǒng)的實(shí)體商鋪相比，少繳了436.6- 614.33 億元的稅；2016 年，少繳了531.53- 747.92 億元的稅；根據(jù)估計(jì)和發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)計(jì)在2018 年僅僅是C2C 電商的少繳稅數(shù)額可能會超過1000 億元。

二、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

1. 稅收體系不完全適用于電子商務(wù)

電子商務(wù)是時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)經(jīng)營者及相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查的時(shí)候，電商經(jīng)營者很可能利用信息技術(shù)對交易記錄進(jìn)行篡改，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確認(rèn)交易對象、交易金額等影響稅收征管的信息，大大增加了稅收工作的難度，這一現(xiàn)象表明現(xiàn)行的稅收體系不能完全適應(yīng)這種新興的商務(wù)模式。

2. 征收管理困難

稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的依據(jù)，稅務(wù)登記是稅務(wù)工作的重中之重。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使稅務(wù)征收權(quán)力的時(shí)候，是依靠稅務(wù)登記來對納稅人進(jìn)行合理、準(zhǔn)確地征收管理。而目前盛行的電子商務(wù)，經(jīng)營者只需繳納網(wǎng)站注冊費(fèi)和平臺的經(jīng)營費(fèi)，就可以進(jìn)行日常經(jīng)營活動，根本不需要工商行政注冊和稅務(wù)登記。這種新的交易方式出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)稅收管理準(zhǔn)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本沒有辦法掌握電子商務(wù)平臺上的經(jīng)營者交易經(jīng)營信息。另外，電子商務(wù)這一交易方式都是用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，根本沒有紙質(zhì)憑證記錄、留存。而且電子商務(wù)平臺上的付款不僅僅是傳統(tǒng)的網(wǎng)上銀行，還有越來越多的第三方支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法使用通過以前傳統(tǒng)銀行交易記錄來稽核的監(jiān)察方法。電子化信息容易被篡改，根本無法作為傳統(tǒng)紙質(zhì)信息審計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查賬工作也難度很大。

3. 電子商務(wù)稅收征管不公平

在電子商務(wù)模式下，許多個人都可以通過淘寶等C2C 平臺注冊，進(jìn)行個體經(jīng)營，這種方式可以免于進(jìn)行工商登記，這部分商戶處于監(jiān)管之外，導(dǎo)致電子商務(wù)稅收征管存在不公。

根據(jù)資料顯示，在2017 年11 月11 日，淘寶網(wǎng)的營業(yè)額高達(dá)1682 億元。若按5%的征稅率，可征收84.1 億元的稅款。但在所有交易量中，50%以上都不在電子商務(wù)稅收監(jiān)管范圍內(nèi)，絕大部分淘寶商戶不用交納稅款。這些現(xiàn)象對高端或者中高端的品牌跨境電商有了不良影響，使電商稅收征管存在不公。

三、完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策和建議

1. 完善相應(yīng)的稅收管理制度

在電子商務(wù)日益發(fā)展的今天，必須要借助相應(yīng)的法律法規(guī)制度，針對電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)，進(jìn)一步明確規(guī)章制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征收管理的過程中，提供正確、完備的法律支撐。從稅收征管法律來看，我國目前的稅收體系并不利于電子商務(wù)稅收征管。因此，在今后的稅收征管過程中應(yīng)該雙管齊下。一方面，進(jìn)一步規(guī)范電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)注冊，借助相應(yīng)的規(guī)章制度，積極宣傳，提高電子商務(wù)交易中所涉及相關(guān)法人及納稅人的法律意識；另一方面，規(guī)范要求電子商務(wù)經(jīng)營者使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件及設(shè)置第三方程序。在這種方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對電子商務(wù)交易平臺進(jìn)行有效地監(jiān)管，保證對電子商務(wù)稅收征收的有效實(shí)施。

2. 進(jìn)行技術(shù)升級，開發(fā)新型稅收技術(shù)軟件應(yīng)對電子商務(wù)稅收

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在明確電子商務(wù)稅收基本要素前提下，運(yùn)用一定技術(shù)手段，來完善電子商務(wù)稅收監(jiān)管水平。前期通過與相關(guān)單位，例如銀行、海關(guān)、工商行政中心等的信息溝通，確保這些單位與電子商務(wù)企業(yè)的信息連接；中期可以通過這些單位的信息共享來鏈接電商企業(yè)；后期可以通過招標(biāo)方式選擇有能力的信息科技公司，授權(quán)他們設(shè)計(jì)針對電商企業(yè)的稅收監(jiān)管軟件，對電商企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的電子商務(wù)稅務(wù)登記，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的稅收征管。

3. 建立有效的電子商務(wù)稅務(wù)協(xié)查機(jī)制

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管是依靠政府相關(guān)職能部門的合作來完成的，在電子商務(wù)領(lǐng)域，僅僅依靠職能部門的合作是不夠的，就電商行業(yè)的廣覆蓋性，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和第三方支付平臺的合作或者和物流企業(yè)的合作。在稅收體系中，一些電子商務(wù)企業(yè)謀求以第三方支付平臺代替?zhèn)鹘y(tǒng)的銀行進(jìn)行交易，這樣就不會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。因此，在實(shí)際稅務(wù)監(jiān)管中，可以在物流企業(yè)、第三方支付平臺等獲取電商企業(yè)的真實(shí)交易信息，這樣來核查納稅人遞交的納稅申報(bào)真?zhèn)?，防止因納稅人的隱瞞而導(dǎo)致稅收流失。

4. 對納稅人的稅收征管鼓勵

在現(xiàn)行傳統(tǒng)稅制中，通過納稅人的會計(jì)資料的完整、健全程度和年銷售額來確定納稅人是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。但在線上交易的實(shí)踐中，這些個體經(jīng)營者通常沒有健全的會計(jì)核算資料，銷售額也不會很多。所以，應(yīng)當(dāng)考慮這些個體經(jīng)營者在交易過程中的實(shí)際狀況，在對他們進(jìn)行征收管理中，盡可能地提供便利，按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行征管的同時(shí)，利用稅收方面的優(yōu)惠促進(jìn)C2C 模式的發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，電子商務(wù)與我們的生活聯(lián)系得更加緊密。但是電子商務(wù)的爆發(fā)性增長也暴露了稅收征管上的一些問題，只有將這些問題解決好，電子商務(wù)才能更加健康地發(fā)展。