稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展

程輝

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代西方國家把“管理”與“會(huì)計(jì)”這兩個(gè)主題巧妙地結(jié)合起來的一門新興的、綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)的一個(gè)新發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，目前在企業(yè)的內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮著重要作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等各個(gè)方面的迅猛發(fā)展，管理會(huì)計(jì)已不僅僅是企業(yè)管理發(fā)展的需要，也是行政部門強(qiáng)化財(cái)政資金管理的迫切需要。管理會(huì)計(jì)是一種管理手段和工具，把它運(yùn)用于稅務(wù)管理中，既是稅務(wù)會(huì)計(jì)功能的拓展和創(chuàng)新，更是新時(shí)期稅務(wù)管理的內(nèi)在需要。稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，深化認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確理解并科學(xué)應(yīng)用，從而加快稅務(wù)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)步伐。

一、目前稅務(wù)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的瓶頸

近幾年稅務(wù)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)存在于稅務(wù)活動(dòng)之中，并在稅收管理中發(fā)揮著重要作用。稅務(wù)管理會(huì)計(jì)與稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相互聯(lián)系的，又是相互依存的。稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，稅務(wù)管理會(huì)計(jì)是對(duì)稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能作用的延伸。但是，二者又是不同的，稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)資金的來源、去向（用途）的核算、反映、監(jiān)督。而稅務(wù)管理會(huì)計(jì)則主要是利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資料對(duì)稅收活動(dòng)進(jìn)行分析，管理?？傮w來看，管理會(huì)計(jì)在稅務(wù)部門的應(yīng)用仍然處在初級(jí)階段，一方面應(yīng)用范圍較小，只有少數(shù)工作和項(xiàng)目運(yùn)用了這種管理手段；另一方面是應(yīng)用水平不高，沒有充分發(fā)揮好管理會(huì)計(jì)的服務(wù)功能。當(dāng)前稅務(wù)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的瓶頸主要表現(xiàn)有：

一是缺乏稅務(wù)管理會(huì)計(jì)規(guī)章制度和操作流程。稅務(wù)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)與其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)一樣，要有相應(yīng)的規(guī)章制度來規(guī)范。稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，是稅收管理方法（手段）的創(chuàng)新。但是，稅務(wù)管理會(huì)計(jì)規(guī)章制度方面幾乎為零。稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的操作流程、具體的管理職能以及其與稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系等也沒有明晰的闡述。這些亟需制定的制度、管理方法及待明確的操作流程問題，阻礙著稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的操作、運(yùn)用。

二是稅務(wù)管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低。管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)高低，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的順利開展有直接影響。但是由于歷史的原因，在基層稅務(wù)部門、懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員多，熟悉管理會(huì)計(jì)知識(shí)的人員較少，對(duì)新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，專業(yè)人才的欠缺致使管理會(huì)計(jì)的工作無法有效進(jìn)行，從而成為制約運(yùn)用稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的又一個(gè)重要因素。

三是獲取管理會(huì)計(jì)的信息難度較大。目前稅收信息化建設(shè)與數(shù)據(jù)效益的互通整合邁出了堅(jiān)實(shí)步伐，數(shù)據(jù)化程度得到有效提高，但會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，對(duì)大數(shù)據(jù)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用深度不夠，對(duì)戰(zhàn)略的反映不夠突出，對(duì)決策的支撐作用還有待深化，主要體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計(jì)和利用方面存在難度。稅務(wù)部門中管理會(huì)計(jì)的信息來源主要有稅務(wù)內(nèi)部、外部，其內(nèi)部信息有來自局內(nèi)的所有部門，也有來自其稅收財(cái)務(wù)的系統(tǒng)。但稅務(wù)的外部信息是來自于各個(gè)納稅單位、上級(jí)部門的宏觀調(diào)控等。目前沒有設(shè)置專門的數(shù)據(jù)庫來管理納稅單位數(shù)據(jù)信息和相應(yīng)的軟件系統(tǒng)，造成數(shù)據(jù)信息不能被相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)所調(diào)用。但管理會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)，對(duì)稅務(wù)的管理會(huì)計(jì)工作有重大意義。因而在這樣的情形下，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)人員就只能以問卷、報(bào)告、日常生活交流、會(huì)議記錄等來獲取相關(guān)的信息，從而致使稅務(wù)部門管理會(huì)計(jì)的信息來源顯得較為復(fù)雜，使獲取信息的難度也在加大，也導(dǎo)致信息的準(zhǔn)確性、一致性受到了限制。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)也就無法全面正常的運(yùn)行。

四是稅務(wù)管理服務(wù)和效率仍有不足。伴隨社會(huì)不斷的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)日漸繁雜，對(duì)稅務(wù)管理會(huì)計(jì)工作帶來了較大的新考驗(yàn)，其管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要為稅務(wù)部門管理進(jìn)行服務(wù)。稅務(wù)部門中的管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要的來源是各個(gè)納稅企業(yè)，由于企業(yè)快速的發(fā)展，所以稅務(wù)管理會(huì)計(jì)工作也在不斷進(jìn)行創(chuàng)新，也出現(xiàn)了一些新的管理方式?？蛇@些管理方式在其具體的操作中卻無法達(dá)到預(yù)期效果，還對(duì)稅務(wù)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用造成了一定的牽制。稅務(wù)管理會(huì)計(jì)工作是需要多方面考慮、解決的問題，如制定稅務(wù)管理的目標(biāo)、怎樣增強(qiáng)稅務(wù)管理的效率等，將影響到稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的運(yùn)用和發(fā)展。

二、加快稅收管理會(huì)計(jì)應(yīng)用步伐的建議

加快稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，就必須對(duì)其管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的各種瓶頸進(jìn)行有效的解決，減少管理會(huì)計(jì)瓶頸所造成的阻礙，才能讓稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)人員獲取有用的信息，并以此對(duì)稅務(wù)管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步的完善。讓管理會(huì)計(jì)工作的優(yōu)越性得以發(fā)揮，進(jìn)而更好的服務(wù)于社會(huì)。因此，在現(xiàn)代環(huán)境下，需要采取以下有效應(yīng)對(duì)策略，以加快稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐：

一是健全完善規(guī)章和操作。一方面，建立健全適合管理會(huì)計(jì)工作需要的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度以及內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度等。管理會(huì)計(jì)不同于稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也不同于稅收征管活動(dòng)。因此，要通過深入的調(diào)研，了解稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的特征、操作流程，運(yùn)用的新要求等，結(jié)合實(shí)踐制定出稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的操作流程、規(guī)章，提供信息資料機(jī)制等。運(yùn)用稅務(wù)管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和稅收活動(dòng)的關(guān)鍵是要密切聯(lián)系實(shí)際實(shí)施有效的、科學(xué)的操作，有的放矢地進(jìn)行管理，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用。另一方面，在現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，為了增強(qiáng)稅務(wù)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部需要建立和完善稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的核算體系與指標(biāo)體系。稅收活動(dòng)的特點(diǎn)是“依法治稅、依法征管”，稅務(wù)管理會(huì)計(jì)要依法參與各種管理活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的變化，改革的深入，都會(huì)引發(fā)稅收活動(dòng)發(fā)生變化。因此，稅收管理會(huì)計(jì)要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)管理，以確保每一項(xiàng)管理都符合實(shí)際，取得預(yù)期的效果。

二是開展培訓(xùn)提供人才支撐。多年的實(shí)踐證明，緊密聯(lián)系稅收工作實(shí)際開展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，是一條投入少、時(shí)間短、見效快的好路子。破解稅務(wù)管理會(huì)計(jì)人員缺少的問題，及時(shí)讓稅務(wù)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)，應(yīng)開展多種形式地培訓(xùn)，有計(jì)劃地組織稅務(wù)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)。首先要組織專題培訓(xùn)班。組織現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)有關(guān)知識(shí)，盡快掌握管理會(huì)計(jì)的操作、管理技能，適應(yīng)稅收征管的需要。其次把管理會(huì)計(jì)知識(shí)列入稅務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)規(guī)劃，做到管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)全覆蓋，做到人人學(xué)，人人懂、人人會(huì)運(yùn)用。其三引導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)有興趣的稅務(wù)人員深入學(xué)習(xí)。譬如，組織稅務(wù)人員到大學(xué)?？圃盒＿M(jìn)修學(xué)習(xí)，同時(shí)鼓勵(lì)自學(xué)、盡快培養(yǎng)一批稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人才等。從而讓有新的管理技術(shù)卻沒有專業(yè)管理人員的問題得以有效解決，使管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低的瓶頸得以突破。

三是突破管理會(huì)計(jì)信息處理的瓶頸。加快管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，信息化是支持管理會(huì)計(jì)理念與方法落地，支撐管理會(huì)計(jì)功能發(fā)揮和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段和推動(dòng)力。可以從以下兩方面來進(jìn)行：一方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)的工具整合工作進(jìn)行完善，工具整合是稅務(wù)管理會(huì)計(jì)的功能可以得到發(fā)揮的前提；稅務(wù)部門屬于國家機(jī)關(guān)，和一般的企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作是不同的，這些相關(guān)的管理方法均是通過獨(dú)立系統(tǒng)來運(yùn)行，沒有將其結(jié)合在一起，就無法實(shí)現(xiàn)資源的共享。因此，只有將各個(gè)管理會(huì)計(jì)的工具結(jié)合在一起，將其進(jìn)行統(tǒng)一之后才能實(shí)現(xiàn)資源共享。另一方面，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，將所采集的信息存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中，讓信息傳遞、更新的速度得以加快，進(jìn)而達(dá)到管理人員的個(gè)性化需求，最終讓信息來源多元化的瓶頸得以突破。

四是提升管理技能和工作效率。在全面深化改革、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新時(shí)期，企業(yè)數(shù)量越來越多，涉稅種類越來越廣泛，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和群眾的需求。因此稅務(wù)工作者應(yīng)充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，幫助企業(yè)對(duì)銷售成本、利潤甚至企業(yè)資金的變動(dòng)趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)。同時(shí)，還可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)估，了解其在生命周期各環(huán)節(jié)中的成本和進(jìn)入市場(chǎng)后成本的轉(zhuǎn)換情況，測(cè)算、評(píng)估產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)選擇出更合適的投資計(jì)劃，優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭力。稅務(wù)部門也可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)了解企業(yè)的運(yùn)營情況，結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，制定更加科學(xué)合理的稅收計(jì)劃，保障基層單位順利完成稅收任務(wù)。目前稅務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)并不寬裕，需要用錢的地方很多，資金供求矛盾仍十分突出。要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，建立健全行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、管理高效、服務(wù)優(yōu)良、公正廉潔的稅務(wù)管理體系。可以通過加強(qiáng)預(yù)算管理，有效識(shí)別評(píng)估業(yè)務(wù)及管理的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，協(xié)調(diào)部門合作，為內(nèi)部管理提供決策意見和建議，使每個(gè)部門都能發(fā)揮最大的效能。