外幣結算業(yè)務如何折算成人民幣計稅

程 輝

我國現(xiàn)行的各稅種相關法規(guī)中，關于外幣交易匯率折算的規(guī)定不太一致，企業(yè)在處理外幣交易時，要注意區(qū)分各稅種相關法規(guī)對外幣交易的匯率折算規(guī)定。本文詳細總結各個稅種涉及外幣結算時如何折算成人民幣計稅的政策規(guī)定，供納稅人計算外幣稅款和納稅申報時提供參考。

一、增值稅、消費稅、資源稅、土地增值稅以納稅義務發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價折算，注意選擇后1年內(nèi)不得變更

1.增值稅。《增值稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十八條明確規(guī)定，銷售額以人民幣計算，納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。發(fā)生增值稅應稅行為，外幣折算可選擇銷售額發(fā)生當天可當月1日的人民幣匯率中間價，為減少企業(yè)會計核算的工作量，一般會選擇當月1日，這里需要注意的是，不一定是當月1日，因為當月1日非工作日時外管局是沒有對外公布數(shù)據(jù)的，需順延至當月第1個工作日。如，2017年10月1日是周日，也是節(jié)假日，外管局的網(wǎng)站上只公布了10月9日的人民幣匯率中間價，此時只能選擇10月9日這個中間價。注意選擇后1年內(nèi)不得變更。

2.消費稅?！断M稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率確定后1年內(nèi)不得變更。

3.資源稅?！顿Y源稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。4.土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定，土地增值稅以人民幣為計算單位。轉讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國貨幣的，以取得收入當天或當月1日國家公布的市場匯價折合成人民幣，據(jù)以計算應納土地增值稅稅額。

二、企業(yè)所得稅外幣匯率折算需區(qū)分四種情形

1.以月（季、年）度最后一日的人民幣匯率中間價折算。這與企業(yè)所得稅這種稅的性質(zhì)有關，只有月（季、年）度終了時才會計算出應納稅所得額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條規(guī)定，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。經(jīng)稅務機關檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。稅務機關檢查補、退稅時以上一個月最后一日的人民幣匯率中間價折算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

2.非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳支付款項時，按扣繳義務發(fā)生之日或填開稅收繳款書之日、前一日或作出限期繳稅決定之日、前一日人民幣匯率中間價折算。《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）第四條規(guī)定,非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳支付或者到期應支付款項時按扣繳義務發(fā)生之日、填開稅收繳款書之日前一日、作出限期繳稅決定之日、前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

3.境外稅收抵免計算可予抵免的境外稅額時，區(qū)分是否以人民幣為記賬本位幣分別處理：凡記賬本位幣為人民幣的，應按該項境外所得記入賬內(nèi)時使用的人民幣匯率進行換算；凡以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應統(tǒng)一按實現(xiàn)該項境外所得對應的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價換算。

4.企業(yè)發(fā)生的匯總收益，應計入其他收入繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。匯兌損失屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的必要與正常的支出,應準予扣除,但已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分的匯兌損失,不予重復扣除。

三、個人所得稅以填開完稅憑證的上一月最后一日、或上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價折算，股權轉讓所得按照結算當日人民幣匯率中間價折算

1.通常情況以填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價折算，年度所得同企業(yè)所得稅處理，對已按月（季）度預繳的部分不重新折算，補繳部分按上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價折算?！秱€人所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的，應當按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對已經(jīng)按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

2.股權轉讓所得按照結算當日人民幣匯率中間價折算?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第二十三條轉讓的股權以人民幣以外的貨幣結算的，按照結算當日人民幣匯率中間價，折算成人民幣計算應納稅所得額。

四、印花稅、契稅、車輛購置稅按書立當日、納稅義務發(fā)生之日、申報納稅之日人民幣市場匯率中間價計算

1.印花稅。《印花稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，應納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

2.契稅。《契稅暫行條例》第五條第二款規(guī)定，應納稅額以人民幣計算。轉移土地、房屋權屬以外匯結算的，按照納稅義務發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。

3.車輛購置稅?！盾囕v購置稅暫行條例》（國務院令2000年第294號）第十條規(guī)定，納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價（即人民幣中間價），折合成人民幣計算應納稅額。

五、房產(chǎn)稅以繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價折算

《財政部國家稅務總局關于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關問題的通知》（財稅［2009］3號）第二條規(guī)定，以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個人在繳納房產(chǎn)稅時，均應將其根據(jù)記賬本位幣計算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣。

六、關稅以上一個月第三個星期三的基準匯率折算

根據(jù)《海關進出口貨物征稅管理辦法》（海關總署令第124號）的規(guī)定，進出口貨物的價格及有關費用以外幣計價的，海關按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。完稅價格采用四舍五入法計算至分。海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。