企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理政策的八大優(yōu)化

樊其國

為貫徹落實稅務系統“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，國家稅務總局近期發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號，以下簡稱《辦法》）。其中明確了實施時間、辦理方式、資料種類、法律后果等相關內容。該辦法通過簡化辦稅流程、精簡涉稅資料、統一管理要求，為企業(yè)能夠及時、精準享受到所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)造了條件、提供了便利。納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理政策發(fā)生了積極變化或更加優(yōu)化，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理環(huán)境進一步寬松。為方便納稅人盡享企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，筆者現將企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理事項優(yōu)化政策進行歸納總結，供納稅人日常納稅申報和年度匯算清繳時參考和借鑒。

一、稅收優(yōu)惠的定義更加精煉

修改前的稅收優(yōu)惠，是指《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。所稱企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。

而修改后的優(yōu)惠事項，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業(yè)所得稅法授權制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

二、享受主體由居民企業(yè)延伸至非居民企業(yè)

企業(yè)依法享有享受稅收優(yōu)惠的權利，也有依法按時如實申報、接受監(jiān)督和檢查的義務。修改前，所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。修改后，企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理事項享受主體的內涵得以擴大，由居民企業(yè)延伸至非居民企業(yè)。即《辦法》所稱企業(yè)包括居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)。

三、《優(yōu)惠事項管理目錄》內容更新

根據企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調整情況，對《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）》進行了修訂，編制了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》。一是更新《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》內容，根據企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調整情況，對《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）》進行了修訂，編制了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》。二是統一了優(yōu)惠事項的項目名稱，實現了優(yōu)惠事項名稱在《目錄》《減免稅政策代碼目錄》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》等不同文件中的統一，方便企業(yè)查詢和使用。三是對優(yōu)惠事項進行了調整和補充，同時對政策概述、主要政策依據等內容進行了完善，對主要留存?zhèn)洳橘Y料進行了細化。四是增加了“后續(xù)管理要求”項目，明確了優(yōu)惠事項后續(xù)管理的有關要求。

修改前的《優(yōu)惠事項管理目錄》企業(yè)應當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照本辦法規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。留存?zhèn)洳橘Y料參見《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》。稅務總局編制并根據需要適時更新《目錄》。

修改后的《優(yōu)惠事項管理目錄》優(yōu)惠事項由55項增加到69項。包括名稱、政策概述、主要政策依據、主要留存?zhèn)洳橘Y料、享受優(yōu)惠時間、后續(xù)管理要求等，見本公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》?！赌夸洝酚啥悇湛偩志幹?、更新。

四、優(yōu)惠事項辦理方式得以簡化

企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務機關后續(xù)核查時根據需要提供。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

五、留存?zhèn)洳橘Y料相應調整和完善

主要留存?zhèn)洳橘Y料，根據實際情況進行了相應調整和完善。留存?zhèn)洳橘Y料，是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據享受優(yōu)惠事項情況自行補充準備。

（一）企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。企業(yè)應當按照《目錄》列示的清單歸集和整理主要留存?zhèn)洳橘Y料，其他留存?zhèn)洳橘Y料則由企業(yè)根據享受優(yōu)惠事項的情況自行歸集，以助于稅務機關在后續(xù)管理時能夠做出準確判斷。

（二）企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項或者享受的優(yōu)惠事項按照規(guī)定分項目進行核算的，應當按照優(yōu)惠事項或者項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。

（三）設有非法人分支機構的居民企業(yè)以及實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機構以及匯總納稅的主要機構、場所負責統一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，由分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所負責歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所應在當完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機構以及匯總納稅的主要機構、場所匯總。

（四）企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。

（五）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

六、享受優(yōu)惠由備案管理修訂為事項管理

修改前對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項一律實行備案管理方式，由“備案管理”修訂為“事項管理”。備案，就是根據《辦法》規(guī)定，企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，并按照《辦法》規(guī)定提交相關資料的行為。由于各項優(yōu)惠政策類型和享受優(yōu)惠政策條件有所不同，大多數優(yōu)惠政策可以在預繳環(huán)節(jié)申報享受，少部分優(yōu)惠政策由于核算原因或者需要依據某種資格判斷是否符合優(yōu)惠政策條件，需要等到匯算清繳時才能判斷是否享受優(yōu)惠政策；同時考慮有的企業(yè)可能同時享受多項優(yōu)惠事項。為減輕企業(yè)負擔，減少企業(yè)一個年度內多次備案，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。這樣處理，有利于企業(yè)集中辦理優(yōu)惠事項備案工作，稅務機關以信息化方式掌握納稅人享受優(yōu)惠情況，提高納稅申報數據質量，加強稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理。

修改后,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。進一步簡化優(yōu)惠事項辦理方式，企業(yè)在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務機關后續(xù)核查時根據需要提供。

七、優(yōu)惠事項后續(xù)管理更加嚴格

（一）企業(yè)享受優(yōu)惠事項后，稅務機關將適時開展后續(xù)管理。稅務機關應當嚴格按照規(guī)定的方式管理優(yōu)惠事項，嚴禁擅自改變優(yōu)惠事項的管理方式。

（二）在后續(xù)管理時，企業(yè)應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件。其中，享受集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠事項的企業(yè),應當在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項目中列示的清單，向稅務機關提交資料。

也就是說，按照《財政部、國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅［2016］49號）的有關規(guī)定，享受《目錄》第30至31項、第45至53項、第56至57項軟件和集成電路產業(yè)優(yōu)惠事項的，企業(yè)應當在匯算清繳后按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項目中列示的資料清單，向稅務部門提交資料，提交資料的時間不得超過本年度的匯算清繳期。如：企業(yè)享受《目錄》第45項優(yōu)惠事項，在2018年4月30日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報和繳納稅款，其應在4月30日同步將留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，并在2018年5月31日前按照第45項優(yōu)惠事項“后續(xù)管理要求”項目中列示的資料清單，向稅務機關提交相關資料，2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，按上述要求辦理。

（三）其他優(yōu)惠事項的核查，由各省稅務機關（含計劃單列市稅務機關）按照統一安排，開展后續(xù)管理等。

八、法律責任進一步完善

（一）自行調整補稅情形 企業(yè)享受優(yōu)惠事項后發(fā)現其不符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，應當依法及時自行調整并補繳稅款及滯納金。

（二）未按要求留存?zhèn)洳橘Y料的處理 企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產經營情況、財務核算情況、相關技術領域、產業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關規(guī)定處理。