強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理的思路

黎濤

2018年7月20日，全國(guó)省市縣鄉(xiāng)四級(jí)新稅務(wù)機(jī)構(gòu)全部完成掛牌，作為主要稅種的企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一管理。由于原國(guó)、地稅雙方在政策執(zhí)行口徑、征收管理模式及所轄稅源結(jié)構(gòu)等方面不盡相同，企業(yè)所得稅管理在征管模式、業(yè)務(wù)能力及人員配置等方面都需要尋求新的突破與轉(zhuǎn)變，筆者結(jié)合基層實(shí)際談一些粗淺的看法。

一、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理面臨的新形勢(shì)

（一）新機(jī)構(gòu)帶來(lái)的新機(jī)遇

2002年所得稅收入分享體制改革后，稅務(wù)總局對(duì)原國(guó)、地稅所得稅征管范圍做了明確劃分，二者看似互補(bǔ)，權(quán)責(zé)明晰，但也存在征管界限判定模糊、漏征漏管現(xiàn)象頻發(fā)、重征重管問(wèn)題存在等突出問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革后，很多問(wèn)題都將迎刃而解。

1.整合征管資源，突破業(yè)務(wù)局限。一是稅源整合，征管轉(zhuǎn)型精細(xì)化。整合原國(guó)、地稅企業(yè)所得稅現(xiàn)有稅源，“挖掘”漏征漏管戶(hù)，“剔除”重征重管戶(hù)，實(shí)現(xiàn)全覆蓋管轄的新格局，有效解決征管范圍模棱兩可的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化管理向全面精細(xì)化管理的精準(zhǔn)過(guò)渡。二是實(shí)時(shí)共享，信息全面暢通化。原國(guó)、地稅信息交換頻率難以應(yīng)對(duì)各種信息變化，信息缺失嚴(yán)重影響稅收征管工作開(kāi)展，企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，解決了以往信息溝通不及時(shí)、信息交換不全面的弊端。三是人力重組，業(yè)務(wù)升級(jí)專(zhuān)業(yè)化。所有行業(yè)歸于統(tǒng)一管理后，對(duì)企業(yè)所得稅管理人員提出了更高的業(yè)務(wù)要求，促使管理人員全面掌握各行業(yè)、各業(yè)態(tài)企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)；結(jié)合原國(guó)、地稅雙方征管力量，人員優(yōu)化重組后，人力資源更加專(zhuān)業(yè)化、全面化。

2.強(qiáng)化便民辦稅，降低納稅成本。一是業(yè)務(wù)融合，少走彎路。國(guó)、地稅合并之后，企業(yè)所得稅不再劃分征管范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)融合，可有效解決以往資料送錯(cuò)地、業(yè)務(wù)跑錯(cuò)路、辦稅兩頭跑的問(wèn)題，極大優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。二是監(jiān)管加強(qiáng)，少走錯(cuò)路。原國(guó)、地稅信息全面整合，信息比對(duì)分析作用凸顯，多方面數(shù)據(jù)指標(biāo)監(jiān)測(cè)，有利于強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)管；所有稅種的征管稽查、納稅評(píng)估等都將統(tǒng)一布局，倒逼企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格防范企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.全面統(tǒng)籌管理，提高征管質(zhì)效。一是有利于統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑。原國(guó)、地稅部門(mén)之間相互獨(dú)立，政策執(zhí)行口徑各地不一，同一問(wèn)題兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在理解差異。稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革后，企業(yè)所得稅由一個(gè)部門(mén)管理，有利于統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，減少稅企納稅爭(zhēng)議。二是防止稅款流失。主稅種與附征稅種都合并管理的前提下，強(qiáng)化了主副稅種聯(lián)系，避免了信息不暢通情況下的稅款流失問(wèn)題。

（二）新機(jī)構(gòu)迎來(lái)新挑戰(zhàn)

由于原國(guó)、地稅部門(mén)之間相對(duì)獨(dú)立時(shí)間較長(zhǎng)，征管范圍涉及較廣，合并后企業(yè)所得稅管理工作將面臨諸多挑戰(zhàn)。

1.數(shù)據(jù)口徑不同，工作銜接需立“新標(biāo)準(zhǔn)”。一是戶(hù)管信息準(zhǔn)確性有待比對(duì)。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)、征管范圍擴(kuò)大，稅源結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)各行業(yè)共存的復(fù)雜趨勢(shì)。在實(shí)際征管工作中往往存在原國(guó)、地稅部門(mén)同時(shí)維護(hù)企業(yè)所得稅稅種或?qū)ζ髽I(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定等問(wèn)題，對(duì)歸并管理的稅源情況、行業(yè)狀況、稅收收入等難以全面、真實(shí)快速掌握，現(xiàn)有征管檔案難以準(zhǔn)確反映稅源狀況，需要進(jìn)一步做好稅源比對(duì)，以確定稅基的準(zhǔn)確性。二是重點(diǎn)事項(xiàng)真實(shí)性有待核實(shí)。受地方經(jīng)濟(jì)及管理因素影響，原國(guó)、地稅雙方政策執(zhí)行力度有所不同，改革后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)雙方轄區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)建筑企業(yè)等重點(diǎn)事項(xiàng)情況的掌握缺乏全面性，重點(diǎn)事項(xiàng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算真實(shí)性及自身稅負(fù)合理性有待進(jìn)一步核實(shí)。三是稅收數(shù)據(jù)整合有待完善。目前，金稅三期系統(tǒng)尚未實(shí)現(xiàn)原國(guó)地稅所得稅業(yè)務(wù)互通，在稅源信息、納稅申報(bào)、后續(xù)管理方面難以實(shí)現(xiàn)全面控管。

2.政策把握不一，稅收征管需建“新模式”。一是政策執(zhí)行口徑需要統(tǒng)一。以某縣棚戶(hù)區(qū)改造為例，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房及危改房的，計(jì)稅毛利率為3%，而在棚戶(hù)區(qū)改造安置住房范圍認(rèn)定上，原國(guó)地稅雙方存在不同程度爭(zhēng)議，一方全部按照經(jīng)濟(jì)適用房3%計(jì)稅毛利率預(yù)繳所得稅，另一方按照區(qū)分棚改區(qū)中的商品房適用15%的計(jì)稅毛利率預(yù)繳所得稅，同一地區(qū)同一行業(yè)所得稅稅負(fù)不一。二是業(yè)務(wù)流程需要整合。原國(guó)、地稅部門(mén)間業(yè)務(wù)流程重復(fù)性與差異性并存，極易造成業(yè)務(wù)混亂，影響辦理效率。就企業(yè)所得稅納稅評(píng)估而言，原國(guó)地稅雙方尚未形成一套科學(xué)、完整、有效的具體操作辦法，涉稅風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估指標(biāo)依據(jù)存在差異性，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及單一性指標(biāo)判斷往往占據(jù)“主要地位”，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別、納稅評(píng)估發(fā)起及評(píng)估流程尚不統(tǒng)一。三是管理理念需要認(rèn)同。對(duì)現(xiàn)有習(xí)慣的改變需要一個(gè)過(guò)程，改革前雙方在工作習(xí)慣、人員管理、自我約束方面已形成了共同的管理理念認(rèn)同，新理念的推行以及管理方式的改變需要層層遞進(jìn)，逐漸適應(yīng)。

3.人員匹配不足，業(yè)務(wù)能力要有“新要求”。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)大幅增加，現(xiàn)有的征管能力難以滿(mǎn)足管理工作的需要。一是業(yè)務(wù)素質(zhì)與管理要求不匹配。面對(duì)各行業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策，稅務(wù)人員普遍存在“常干業(yè)務(wù)基本會(huì)、偶發(fā)性或無(wú)接觸性業(yè)務(wù)浮于皮毛”，政策把握“倚輕倚重”，全面性人才、專(zhuān)業(yè)性人才、精尖性人才缺乏等問(wèn)題；由于改革前雙方業(yè)務(wù)獨(dú)立，所得稅管理水平參差不齊，面對(duì)合并管理后的新增稅源，雙方業(yè)務(wù)人員難以適應(yīng)對(duì)方稅源管理要求，一定程度上降低了征管工作效率。二是人員規(guī)模與業(yè)務(wù)總量需適應(yīng)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革前，企業(yè)所得稅是現(xiàn)行稅種中唯一的國(guó)、地稅共管稅，原國(guó)、地稅局各自配置了獨(dú)立的企業(yè)所得稅管理部門(mén)。營(yíng)改增以來(lái)，金融業(yè)、現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)等所有新增營(yíng)改增行業(yè)的企業(yè)所得稅按主稅種判定由原國(guó)稅部門(mén)管理，雙方業(yè)務(wù)此消彼長(zhǎng)，但原國(guó)地稅雙方征管人員規(guī)模依然如故且相差無(wú)幾。稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革后，如何充分挖掘人力資源作用，真正實(shí)現(xiàn)人盡其才、人盡其用，將是實(shí)踐探索中要破解的問(wèn)題。

二、強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理的新思路

新形勢(shì)下，稅源管理已由“各自為政”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡f(xié)作共進(jìn)”，企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，新稅務(wù)機(jī)構(gòu)更要探索一種全新的適用所有行業(yè)、精細(xì)高效的企業(yè)所得稅管理模式。

1.建立銜接機(jī)制，找準(zhǔn)融合“助推器”。一是建立稅源銜接機(jī)制，對(duì)企業(yè)所得稅合并前的稅源情況有步驟、按行業(yè)、分批次做好銜接工作規(guī)劃，整合銜接雙方稅源信息，對(duì)照稅務(wù)登記數(shù)據(jù)，結(jié)合基層情況，清分信息缺失項(xiàng)、稅源漏管項(xiàng)、重征重管項(xiàng)，及時(shí)核實(shí)疑點(diǎn)信息，篩選過(guò)濾有效數(shù)據(jù)，查缺補(bǔ)漏，充實(shí)完善稅源信息。二是建立業(yè)務(wù)銜接機(jī)制，統(tǒng)籌各行業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人員，根據(jù)不同業(yè)態(tài)成立各行業(yè)能手小組，開(kāi)展推行“業(yè)務(wù)互促共成長(zhǎng)行動(dòng)”，鼓勵(lì)能手帶新手，優(yōu)勢(shì)補(bǔ)短板，提升企業(yè)所得稅管理人員整體業(yè)務(wù)能力。

2.規(guī)范執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一征管“指揮棒”。一是整合業(yè)務(wù)流程。統(tǒng)一工作流程和管理標(biāo)準(zhǔn)，依法依規(guī)去除冗余環(huán)節(jié)，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，抓好重點(diǎn)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化過(guò)程管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)流程再造。二是統(tǒng)一執(zhí)法口徑。針對(duì)涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)、自由裁量事項(xiàng)以及自我規(guī)范事項(xiàng)，統(tǒng)一政策執(zhí)法口徑，根據(jù)征管規(guī)范，形成企業(yè)所得稅規(guī)范化執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。三是完善考核機(jī)制。以績(jī)效考核為抓手，完善工作績(jī)效評(píng)價(jià)及考核機(jī)制，激發(fā)稅務(wù)人員趕超爭(zhēng)優(yōu)潛力，約束手中權(quán)責(zé)，優(yōu)化征管崗位職能；實(shí)施征管執(zhí)法痕跡化，強(qiáng)化企業(yè)所得稅管控機(jī)制。

3.充分調(diào)研走訪(fǎng)，理清稅源“結(jié)構(gòu)網(wǎng)”。一是分工合作，確保稅源調(diào)查實(shí)。以機(jī)關(guān)統(tǒng)籌、管理分局（所）協(xié)作為基調(diào)，以管理分局（所）為調(diào)研單位，成立稅源調(diào)研小組，落實(shí)稅收管理員制度，明確責(zé)任劃分，形成各單位稅源調(diào)研臺(tái)賬，確保每一戶(hù)稅源真實(shí)有效。二是突出重點(diǎn)，確保稅源情況真。對(duì)轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)監(jiān)控稅源、規(guī)模較大稅源、享受優(yōu)惠稅源以及房地產(chǎn)、建筑等重點(diǎn)行業(yè)，堅(jiān)持深入企業(yè)，上門(mén)走訪(fǎng)，對(duì)疑點(diǎn)信息入戶(hù)核實(shí)，及時(shí)掌握企業(yè)第一手真實(shí)資料。

4.抓好隊(duì)伍建設(shè)，充實(shí)優(yōu)化“人才庫(kù)”。一是業(yè)務(wù)培訓(xùn)常態(tài)化。堅(jiān)持不定期開(kāi)展稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅收業(yè)務(wù)交流舉會(huì)，結(jié)合征管需求、崗位需求及個(gè)人需求，精準(zhǔn)輔導(dǎo)，研究探討應(yīng)對(duì)政策，提升稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)水平。二是人才培養(yǎng)制度化。完善人才培養(yǎng)“導(dǎo)師制”，以科室、分局（所）為成長(zhǎng)單位，真正發(fā)揮人才培養(yǎng)“傳幫帶”作用，建立人才培養(yǎng)成長(zhǎng)賬戶(hù)，制定系統(tǒng)的人才培養(yǎng)計(jì)劃，平衡人才培養(yǎng)方向。持續(xù)推進(jìn)人才選拔制度，通過(guò)崗位大練兵、業(yè)務(wù)能手、稅收人才庫(kù)等多途徑選拔機(jī)制挖掘?qū)I(yè)人才，充實(shí)高水平征管隊(duì)伍。三是人力配置合理化。梳理整合崗位職責(zé)，結(jié)合業(yè)務(wù)規(guī)程，使人員配置與企業(yè)所得稅征管性質(zhì)相匹配，使崗位人員能夠主動(dòng)干、干的好、干的精，任人以才，才盡其用。

5.分類(lèi)分級(jí)管理，全面筑牢“防火墻”。一是分行業(yè)模板管理。根據(jù)轄區(qū)內(nèi)所涉行業(yè)數(shù)量及特點(diǎn)，合理調(diào)整匹配征管力量，分層級(jí)劃分征管范圍、明確征管職責(zé)，使之與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)；建立行業(yè)企業(yè)所得稅管理模板，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是按規(guī)模重點(diǎn)管理。參照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及年度財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)合基層掌握情況，按照企業(yè)年度納稅總額及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，合理劃分企業(yè)規(guī)模等級(jí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)在模板管理的基礎(chǔ)上，在政策支持、納稅輔導(dǎo)等方面有針對(duì)性的重點(diǎn)管理，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化管理作用。三是擇少數(shù)特殊管理。建立特殊事項(xiàng)跟蹤管理臺(tái)賬，加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)、匯總納稅企業(yè)、非營(yíng)利組織等特殊事項(xiàng)管理；圍繞高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，實(shí)時(shí)展開(kāi)政策宣傳輔導(dǎo)；加大非營(yíng)利組織免稅收入政策的普及力度，完善規(guī)范非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定流程；強(qiáng)化匯總納稅企業(yè)監(jiān)管，提升匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞的效率，通過(guò)信息管稅，形成匯集型信息流通渠道，一體化信息管理鏈條。