工程質(zhì)量審計(jì)路徑探究

◆許文龍/ 宜昌市夷陵區(qū)審計(jì)局

在政府投資建設(shè)項(xiàng)目中，工程質(zhì)量情況關(guān)系到公眾安全和民生福祉，是投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的決定性因素之一。保證工程質(zhì)量是避免財(cái)政支出嚴(yán)重浪費(fèi)、促進(jìn)政府資金發(fā)揮效益的重要前提，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)重視投資項(xiàng)目工程質(zhì)量不僅是防范風(fēng)險(xiǎn)、保障公共安全的需要，也是確保公共資金高效利用、切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督效能的時(shí)代要求。

一、工程質(zhì)量審計(jì)是投資審計(jì)的重要組成部分

我國(guó)建筑行業(yè)法律法規(guī)對(duì)工程質(zhì)量有關(guān)內(nèi)容都有著嚴(yán)格規(guī)定，如《中華人民共和國(guó)建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》分別對(duì)工程質(zhì)量的保證、參建方的質(zhì)量責(zé)任做了明確要求。投資項(xiàng)目審計(jì)中的工程質(zhì)量審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或受托機(jī)構(gòu)運(yùn)用合理的技術(shù)方法對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性審查。審計(jì)署頒布實(shí)施的《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量管理進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工和監(jiān)理等單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性，以及對(duì)工程質(zhì)量管理的有效性?！薄墩顿Y項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》進(jìn)一步將“工程質(zhì)量情況”列為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。由此可見(jiàn)，在法理層面，工程質(zhì)量審計(jì)是投資審計(jì)不可或缺的一部分。值得注意的是，工程質(zhì)量審計(jì)在性質(zhì)上與工程質(zhì)量監(jiān)督管理截然不同，前者是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)后者行為的再監(jiān)督，是一種具有獨(dú)立性的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、合同文件及批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)資料等都是審計(jì)人員開(kāi)展工程質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的重要依據(jù)。

二、投資項(xiàng)目工程質(zhì)量審計(jì)路徑分析

基于審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者將工程質(zhì)量審計(jì)的內(nèi)容分為管理制度審計(jì)和工程實(shí)體審計(jì)兩個(gè)方面。管理制度審計(jì)指審查被審計(jì)單位質(zhì)量管理制度是否建立健全、運(yùn)行是否積極有效。工程實(shí)體審計(jì)指審計(jì)人員運(yùn)用一定的技術(shù)方法對(duì)建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行檢測(cè)，驗(yàn)證工程實(shí)體是否滿足規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)計(jì)要求。開(kāi)展管理制度審計(jì)可為確定工程實(shí)體審計(jì)的范圍、重點(diǎn)提供依據(jù)，但前者發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往與工程質(zhì)量沒(méi)有直接因果關(guān)系，只能定性判斷工程質(zhì)量發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)大小，因此管理制度審計(jì)不能替代工程實(shí)體審計(jì)。

（一）管理制度審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)

一是審計(jì)質(zhì)量管理體系，內(nèi)容包括：被審計(jì)單位是否制定了質(zhì)量方針和目標(biāo)，目標(biāo)是否可行；是否成立了質(zhì)量管理組織，結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理；是否明確了質(zhì)量管理職責(zé)，有無(wú)質(zhì)量管理績(jī)效考核制度；是否建立了文件控制、內(nèi)部審核執(zhí)行程序；是否制訂了質(zhì)量預(yù)防控制措施等。二是審計(jì)制度執(zhí)行情況，審計(jì)人員可以通過(guò)檢查、詢問(wèn)、觀察等方法尋找問(wèn)題線索，驗(yàn)證被審計(jì)單位質(zhì)量管理制度執(zhí)行情況。例如，可通過(guò)檢查驗(yàn)收資料上有無(wú)相關(guān)工程師的核準(zhǔn)意見(jiàn)及簽字，進(jìn)而判斷在項(xiàng)目實(shí)施中是否執(zhí)行了控制程序；通過(guò)詢問(wèn)操作人員，得到有無(wú)進(jìn)行質(zhì)量技術(shù)交底的信息線索；通過(guò)親臨現(xiàn)場(chǎng)，到倉(cāng)庫(kù)察看材料、設(shè)備儲(chǔ)存方式是否妥當(dāng)，檢查入庫(kù)前有無(wú)經(jīng)過(guò)質(zhì)量驗(yàn)收。三是給出評(píng)價(jià)和建議，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位質(zhì)量管理制度健全性、合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)或建議，有力推動(dòng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建立健全，從而更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

（二）工程實(shí)體審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保障

工程實(shí)體審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)將制度缺失或執(zhí)行不力的環(huán)節(jié)、影響結(jié)構(gòu)安全的關(guān)鍵部位等作為審計(jì)重點(diǎn)。例如：通過(guò)目測(cè)法對(duì)路面平整度、油漆光滑度、防火噴涂密實(shí)度等進(jìn)行感官判斷；通過(guò)實(shí)測(cè)法檢驗(yàn)構(gòu)件尺寸大小、垂直度等是否滿足規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求；利用專業(yè)設(shè)備，通過(guò)理化試驗(yàn)、超聲波探傷或鉆芯取樣等手段來(lái)檢測(cè)實(shí)體性能是否達(dá)標(biāo)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查發(fā)掘工程質(zhì)量線索，應(yīng)注意以下幾種常見(jiàn)的質(zhì)量問(wèn)題。

一是不按圖施工，偷工減料。對(duì)直觀可視工程實(shí)體，審計(jì)人員可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量實(shí)體尺寸、清點(diǎn)數(shù)量等方式直接取證；為驗(yàn)證隱蔽部位的疑點(diǎn)，審計(jì)人員可進(jìn)行破壞性試驗(yàn)來(lái)尋找偷工減料線索。例如，在某校教學(xué)樓建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)翻閱資料，審計(jì)人員沒(méi)有找到外墻保溫砂漿驗(yàn)收記錄，便以設(shè)計(jì)圖紙為依據(jù)，經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)外墻飾面鑿除抽點(diǎn)取證，發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)點(diǎn)位存在保溫砂漿施工痕跡，且施工厚度均不達(dá)標(biāo)，經(jīng)多方查證，審計(jì)人員得出該分項(xiàng)工程存在偷工減料問(wèn)題和有嚴(yán)重質(zhì)量缺陷的結(jié)論。二是材料不合格，以劣充好。審計(jì)人員可從清單項(xiàng)目入手，檢查主材投標(biāo)報(bào)價(jià)是否明顯低于市場(chǎng)或成本價(jià)，材料有無(wú)質(zhì)量合格證書(shū)，充分收集以劣充好線索。例如，在某公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工程量清單中路肩項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)明顯低于成本價(jià)，對(duì)此被審計(jì)單位含糊其辭，無(wú)法作出合理解釋，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)勘查發(fā)現(xiàn)，原應(yīng)為碎石材料施工的部位，實(shí)際卻是就地取材的土石混合料，審計(jì)人員嚴(yán)格要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改，并依法提出了處理處罰意見(jiàn)。三是工程實(shí)體性能不達(dá)標(biāo)。審計(jì)人員可通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)抽樣取證（往往需要專業(yè)設(shè)備和技術(shù)配合進(jìn)行），根據(jù)檢測(cè)結(jié)果判斷是否存在工程質(zhì)量隱患。例如，委托檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)混凝土構(gòu)件鉆芯取樣，將樣本進(jìn)行試驗(yàn)檢測(cè)，判明構(gòu)件強(qiáng)度是否符合設(shè)計(jì)要求。

三、當(dāng)前工程質(zhì)量審計(jì)面臨的問(wèn)題與建議

（一）理論不充分，業(yè)務(wù)開(kāi)展難度大

工程質(zhì)量審計(jì)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，在此領(lǐng)域研究成果少、相關(guān)審計(jì)理論欠缺，且現(xiàn)階段審計(jì)資源配置數(shù)量和質(zhì)量均難以滿足業(yè)務(wù)開(kāi)展需要。雖然現(xiàn)階段部分審計(jì)法規(guī)對(duì)工程質(zhì)量審計(jì)提出了要求，但從近年來(lái)投資項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)情況來(lái)看，工程質(zhì)量審計(jì)仍然沒(méi)有受到足夠重視。針對(duì)以上現(xiàn)狀，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)工程質(zhì)量審計(jì)理論探索，對(duì)好的經(jīng)驗(yàn)和方法多總結(jié)、推廣，將具有代表性的典型審計(jì)案例匯編成冊(cè)，供廣大業(yè)務(wù)人員參考學(xué)習(xí)，用于指導(dǎo)實(shí)踐、推動(dòng)工作；審計(jì)人員則應(yīng)及時(shí)更新和擴(kuò)充自己的知識(shí)儲(chǔ)備，增加對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域認(rèn)識(shí)的深度和廣度，增強(qiáng)工程質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)本領(lǐng)，壯大投資項(xiàng)目審計(jì)隊(duì)伍。

（二）定位有偏差，監(jiān)督效果不明顯

在審計(jì)實(shí)踐中，雖然有些地方審計(jì)機(jī)關(guān)將工程質(zhì)量放在重要位置，但對(duì)工程質(zhì)量審計(jì)的定位存在一定偏差。一是部分審計(jì)人員將審計(jì)監(jiān)督與質(zhì)量監(jiān)督管理混為一談，沒(méi)有建立對(duì)質(zhì)監(jiān)部門履職情況的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，審計(jì)范圍不全面。二是有些審計(jì)人員針對(duì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題，單純認(rèn)為通過(guò)核減相應(yīng)工程造價(jià)即完成任務(wù)，沒(méi)有發(fā)揮以審促改的作用，與宏觀層面、制度上的深層次要求更是相差甚遠(yuǎn)。筆者認(rèn)為，對(duì)于工程建設(shè)責(zé)任主體，不僅要緊盯建設(shè)和施工單位的管理效果，還要注重對(duì)監(jiān)理及質(zhì)量監(jiān)管部門的履職盡責(zé)情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提高審計(jì)監(jiān)督的全面性，推進(jìn)政府、社會(huì)監(jiān)督管理力度大幅提升。為擴(kuò)大審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，開(kāi)展工程質(zhì)量審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持問(wèn)題查處和整改督辦并重，打破審計(jì)只聚焦工程實(shí)物的局限性，增強(qiáng)規(guī)范建設(shè)管理行為、堵塞制度漏洞的實(shí)效性。

（三）技術(shù)不完善，事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高

隨著投資建設(shè)項(xiàng)目新模式、新工藝、新方法的出現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)用傳統(tǒng)的事后查閱資料開(kāi)展審計(jì)的模式已很難發(fā)現(xiàn)深層次質(zhì)量問(wèn)題。不論從技術(shù)方法獲得途徑，還是審計(jì)介入時(shí)間來(lái)講，當(dāng)前工程質(zhì)量審計(jì)都存在一定的滯后性，很容易出現(xiàn)審計(jì)不到位、結(jié)論不準(zhǔn)確的問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)大力開(kāi)展跟蹤審計(jì)，基于參建單位的現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理，在項(xiàng)目建設(shè)全周期對(duì)隱蔽工程、質(zhì)量控制薄弱部位實(shí)施再監(jiān)督，將質(zhì)量隱患消除在項(xiàng)目投入使用之前，降低審計(jì)不到位風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要與時(shí)俱進(jìn)，引入新技術(shù)、新設(shè)備，更好地服務(wù)工程質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)采取“以干代訓(xùn)”的方式，在實(shí)務(wù)操作中鍛煉和培養(yǎng)工程質(zhì)量審計(jì)專業(yè)人才。