高校建設(shè)工程管理審計(jì)初探

李 舒 金 晶

(武漢大學(xué)審計(jì)處，湖北 武漢 430000)

1 高校建設(shè)工程管理審計(jì)的內(nèi)涵詮釋

高校建設(shè)工程普遍具有周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)繁多、涉及專業(yè)多等特點(diǎn)，所以出現(xiàn)問(wèn)題的可能性很大，容易造成經(jīng)濟(jì)損失。

開展建設(shè)工程管理審計(jì)是新時(shí)期對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)部門提出的新要求，也是高校工程審計(jì)轉(zhuǎn)型的一次有益嘗試和變革。建設(shè)工程管理審計(jì)是依據(jù)國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)、相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程的建設(shè)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性以及相關(guān)內(nèi)部控制的健全有效性，并最終形成審查和評(píng)價(jià)結(jié)論的過(guò)程。建設(shè)工程管理審計(jì)在合理控制建設(shè)投資、完善建設(shè)工程管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高資源績(jī)效等方面可以發(fā)揮重要的作用。

2 當(dāng)前高校建設(shè)工程管理審計(jì)面臨的問(wèn)題

綜合目前各高校的審計(jì)業(yè)務(wù)開展情況來(lái)看，建設(shè)工程管理審計(jì)存在著經(jīng)驗(yàn)少、領(lǐng)域廣、周期長(zhǎng)、法規(guī)少、理論研究不充分等問(wèn)題，需要在工作實(shí)踐中不斷探索、完善。

2.1 法規(guī)體系尚不健全、程序規(guī)范相對(duì)匱乏

長(zhǎng)期以來(lái)，很多高校的建設(shè)工程審計(jì)只覆蓋到了竣工結(jié)算，雖然稱作“審計(jì)”，但實(shí)際工作僅僅為“審價(jià)”。2016年12月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》(教財(cái)[2016]11號(hào))文件出臺(tái)，對(duì)高校開展建設(shè)工程管理審計(jì)提出了初步指導(dǎo)意見。但是通過(guò)對(duì)各高校的走訪調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)，目前開展建設(shè)工程管理審計(jì)的高校幾乎沒(méi)有，大部分高校的建設(shè)工程審計(jì)業(yè)務(wù)工作還停留在造價(jià)審核的階段，這種造價(jià)審核的工作核心在于“審查”，而沒(méi)有“評(píng)價(jià)”。此外，用于指導(dǎo)審計(jì)人員開展管理審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)、業(yè)務(wù)指南和規(guī)范指引也比較匱乏，沒(méi)有可以借鑒和推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和模式，這都成為了開展建設(shè)工程管理審計(jì)業(yè)務(wù)的“瓶頸”。

2.2 審計(jì)定位容易偏離

《審計(jì)法》規(guī)定，高校審計(jì)部門的定位是依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，即審計(jì)部門獨(dú)立行使法定權(quán)利，保持其獨(dú)立性，不受其他人和其他部門的干涉。在建設(shè)工程審計(jì)作業(yè)過(guò)程中，由于種種現(xiàn)實(shí)原因，審計(jì)人員可能會(huì)在主動(dòng)或被動(dòng)的條件下行使了處理或管理權(quán)，又或者無(wú)法正確履行好“監(jiān)察者”“督促者”的職責(zé)，致使審計(jì)工作出現(xiàn)越位、缺位、錯(cuò)位的現(xiàn)象。

2.3 審計(jì)人員專業(yè)技能存在短板

開展建設(shè)工程管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合技能都有極高的要求。審計(jì)人員不僅需要掌握勘察設(shè)計(jì)、施工管理、造價(jià)管理及財(cái)務(wù)核算等知識(shí)，還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)、分析查證、撰寫表述等綜合業(yè)務(wù)能力。然而，目前很多工程審計(jì)人員，在造價(jià)審核方面還比較專業(yè)，但是在其他綜合能力方面多有欠缺，還不能適應(yīng)和滿足管理審計(jì)工作的需要，從而制約了工程管理審計(jì)工作的開展。

3 高校建設(shè)工程管理審計(jì)內(nèi)容

《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》(教財(cái)[2016]11號(hào))文件中指出，在建設(shè)工程管理審計(jì)中，要突出內(nèi)部控制審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、付款審計(jì)等重點(diǎn)。具體內(nèi)容如下：

內(nèi)部控制審計(jì)：定期對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程歸口管理情況、管理崗位設(shè)置與職責(zé)情況、建設(shè)工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關(guān)政策等業(yè)務(wù)管理情況、預(yù)算和付款控制等財(cái)務(wù)管理情況。

造價(jià)審計(jì)：對(duì)建設(shè)工程各階段工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注投資估算、設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、洽商變更估價(jià)、竣工結(jié)算等。內(nèi)容包括：1)設(shè)計(jì)變更的審批程序和控制管理審核情況；2)審核工程監(jiān)理單位及人員的資質(zhì)和履行職責(zé)情況；3)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證單造價(jià)審核成果的真實(shí)性；4)審核工程估算、概算、施工圖預(yù)算、結(jié)算、決算的真實(shí)性和合法合規(guī)性。

招標(biāo)審計(jì)：對(duì)建設(shè)工程各類招標(biāo)文件、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)范圍的全面性、招標(biāo)文件的完整性、招投標(biāo)文件與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的一致性。內(nèi)容包括：1)審核招標(biāo)主體資格和審批手續(xù)；2)審核招標(biāo)申請(qǐng)文件資料；3)審核招標(biāo)方式；4)審核招標(biāo)程序；5)審核招標(biāo)公告、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑；6)審核招標(biāo)清單及攔標(biāo)價(jià)；7)審核投標(biāo)人資格；8)審核中標(biāo)人和未中標(biāo)人的全部投標(biāo)文件；9)審核開標(biāo)工作；10)審核評(píng)標(biāo)工作；11)審核定標(biāo)工作；12)審核中標(biāo)價(jià)格；13)審核中標(biāo)合同金額；14)審核投標(biāo)程序；15)審核合同情況。

付款審計(jì)：依照合同和項(xiàng)目進(jìn)展對(duì)建設(shè)資金撥付進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)容包括：1)審核合同簽訂程序和依據(jù)，是否按招標(biāo)文件與投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容、有關(guān)承諾簽訂合同；2)審核合同雙方主體資格是否合法；3)審核工程合同文本是否規(guī)范；4)審核合同主要條款是否合法、完整、嚴(yán)密；5)審核合同中有關(guān)工程造價(jià)結(jié)算原則是否明確；6)審核工程款支付的依據(jù)和審批手續(xù)是否完整、規(guī)范。

4 管理審計(jì)實(shí)施

為了推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，適應(yīng)新常態(tài)新形勢(shì)的要求，將內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)向“監(jiān)督與服務(wù)并重型”，助推學(xué)校價(jià)值提升，筆者所在的單位探索性地開展了建設(shè)工程管理審計(jì)，并取得了較好的成效。該項(xiàng)目位于某大學(xué)內(nèi)，項(xiàng)目占地面積：14 698 m2，總建筑面積14 986 m2，框架結(jié)構(gòu)，地上5層為圖書館，地下1層為地下車庫(kù)。具體實(shí)施工作如下。

4.1 明確定位、立足實(shí)際，確定管理審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

為使審計(jì)工作更具有可操作性，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況及此次管理審計(jì)的需求，緊扣內(nèi)部控制、造價(jià)、招標(biāo)、付款重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，扎實(shí)筑牢第三道防線。

內(nèi)部控制方面：考慮到該項(xiàng)目已由教育部發(fā)函批準(zhǔn)建設(shè)，因此將審計(jì)重點(diǎn)放在管理程序是否符合學(xué)校及建設(shè)管理部門的制度規(guī)定，各層級(jí)審批手續(xù)是否齊全，是否有不作為及越權(quán)行為。

造價(jià)方面：考慮到該項(xiàng)目結(jié)算審核已完成，故將本次管理審計(jì)工作的重點(diǎn)放在審核設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證單是否合理、真實(shí)，是否存在超出合同范圍及內(nèi)容的項(xiàng)目計(jì)入本工程造價(jià)的問(wèn)題。

招標(biāo)方面：重點(diǎn)審核招標(biāo)文件范圍是否全面、完整，投標(biāo)文件是否響應(yīng)招標(biāo)文件要求，合同簽訂的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件和中標(biāo)單位投標(biāo)承諾實(shí)質(zhì)性內(nèi)容一致。

付款方面：重點(diǎn)審核工程款支付是否按合同約定時(shí)間節(jié)點(diǎn)、金額支付，支付審批手續(xù)是否完備，是否存在超付工程進(jìn)度款的現(xiàn)象。

4.2 技術(shù)和管理有機(jī)結(jié)合，協(xié)同組建審計(jì)組，夯實(shí)工作基礎(chǔ)

為有序、優(yōu)質(zhì)、高效開展審計(jì)工作，在項(xiàng)目正式實(shí)施前，審計(jì)處邀請(qǐng)所有在庫(kù)造價(jià)咨詢公司制定審計(jì)實(shí)施方案，通過(guò)方案比選，選定了一家具有較高專業(yè)勝任能力的造價(jià)咨詢公司承擔(dān)此次工程管理審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)處內(nèi)部指定一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組建管理能力和業(yè)務(wù)能力并重的審計(jì)組。審計(jì)組在項(xiàng)目實(shí)施前，詳細(xì)了解了項(xiàng)目基本情況，廣泛收集了相關(guān)法律法規(guī)，精心制定了《某大學(xué)管理審計(jì)實(shí)施方案》，為后續(xù)的審計(jì)流程確定、審計(jì)表格設(shè)計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以及對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性和歸類奠定了基礎(chǔ)。

4.3 完善流程，創(chuàng)新工作方式方法，提高工作效率

為了更高效地編制審計(jì)工作底稿，客觀、準(zhǔn)確地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組主要采用調(diào)查表法及審計(jì)調(diào)查法開展審計(jì)工作。如編制《圖書館工程內(nèi)部控制審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)需要提供的資料清單》《圖書館工程基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)問(wèn)詢函》《圖書館工程內(nèi)部控制審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)評(píng)價(jià)表》等，通過(guò)審閱各種資料文件、現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、向有關(guān)單位查詢等，完善表格內(nèi)容。通過(guò)填寫以上表格，真實(shí)完整地記錄了審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程軌跡，便于審計(jì)人員對(duì)收集到的證據(jù)加以分析、鑒定和匯總，為編制審計(jì)底稿和撰寫審計(jì)報(bào)告打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，做到了過(guò)程有記錄、內(nèi)容有依據(jù)、結(jié)果有報(bào)告。

4.4 嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，實(shí)現(xiàn)人力和信息共享，把控審計(jì)質(zhì)量

為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)小組定期檢查審計(jì)工作情況，復(fù)核咨詢機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)結(jié)果，聚焦審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。處領(lǐng)導(dǎo)、室主任、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)召開“列提綱”“定基調(diào)”“改細(xì)節(jié)”三階段項(xiàng)目匯報(bào)會(huì)，結(jié)合審計(jì)實(shí)施方案及相關(guān)證據(jù)，始終遵循“評(píng)價(jià)什么、審計(jì)什么”的原則，重點(diǎn)研究審計(jì)工作的整體框架、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)建議，堅(jiān)持審深審?fù)?，同時(shí)保證問(wèn)題分類合理、審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確、審計(jì)建議可行。此次管理審計(jì)工作，共發(fā)現(xiàn)問(wèn)題13條，其中內(nèi)部控制方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題5條，招標(biāo)方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題6條，造價(jià)方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題2條，提出了審計(jì)建議5條，審計(jì)建議針對(duì)性、可操作性強(qiáng)。

4.5 持續(xù)跟蹤，注重整改落實(shí)，切實(shí)將審計(jì)成果用到實(shí)處

在審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位后，審計(jì)組積極跟進(jìn)整改落實(shí)情況，切實(shí)發(fā)揮以審促改、以審促建作用，督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改落實(shí)。項(xiàng)目管理部門認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，并以此為契機(jī)，制定完善了相關(guān)制度，進(jìn)一步規(guī)范招標(biāo)管理、合同管理、設(shè)計(jì)質(zhì)量管理、強(qiáng)化制度執(zhí)行，審計(jì)整改工作取得了較好的效果，樹立了“防范勝于查處，監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計(jì)形象，實(shí)現(xiàn)了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制、提高資源績(jī)效相互促進(jìn)、同步提升的目標(biāo)。