論企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇

劉霽雯

摘要：企業(yè)選擇和實(shí)施正確的會(huì)計(jì)政策，有利于企業(yè)健康發(fā)展。取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，本文分析了會(huì)計(jì)政策存在的原因、會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性、會(huì)計(jì)政策選擇需處理好的幾方面關(guān)系及我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，并簡要提出了解決我國會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇利潤操縱問題對(duì)策

1企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。

1.1由于企業(yè)與相關(guān)的各方(如政府、現(xiàn)有與潛在股東、債權(quán)人、供應(yīng)商，客戶等)存在利益不一致的情況，其中政府與企業(yè)的利益相關(guān)性最小。并且都需維護(hù)自身的利益。因此，政府為了使其制定的準(zhǔn)則、制度能夠平衡各相關(guān)方的利益，降低執(zhí)行成本，就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的限定，以提供給企業(yè)一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。

1.2由于會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映，以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過程。因此，會(huì)計(jì)核算過程必定會(huì)包含著一定的主觀判斷因素，如人們可能對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生不同看法，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，提出不同的處理意見，由此也就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策選擇。

2企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇需處理好的幾方面關(guān)系

會(huì)計(jì)政策的選擇必然涉及諸多方面，從而導(dǎo)致團(tuán)體利益的局部調(diào)整乃至重新分配。因此，會(huì)計(jì)政策選擇必需以實(shí)際情況出發(fā)，處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

2.1會(huì)計(jì)政策與企業(yè)總體目標(biāo)之間的關(guān)系會(huì)計(jì)政策具有一定的制約作用。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策決定了企業(yè)跨期攤銷和預(yù)提事項(xiàng)的范圍。因此，只有基于對(duì)企業(yè)當(dāng)下前景的充分了解，才有可能恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策，以恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況。在會(huì)計(jì)政策選擇和調(diào)整過程中尋求總體目標(biāo)與會(huì)計(jì)政策的最佳組合。

2.2會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息使用者之間的關(guān)系財(cái)務(wù)信息對(duì)于信息使用者至關(guān)重要。一般來說，以往的會(huì)計(jì)政策采用特定利益分配格局，這種格局是否合理，要經(jīng)過不斷的校正，往往需通過會(huì)計(jì)政策的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度，決定了其決策水平。對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解，有助于把握財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，剔除會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在同一企業(yè)的不同時(shí)期的差異，有助于正確理解有關(guān)財(cái)務(wù)信息的決策。

2.3會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)政策之間的關(guān)系企業(yè)的稅務(wù)政策或稅務(wù)計(jì)劃是指企業(yè)在納稅申報(bào)方面對(duì)有關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目稅負(fù)的時(shí)間安排和金額分布的計(jì)劃。企業(yè)稅務(wù)政策在很大程度上受制于企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營安排，也受制于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。成功經(jīng)營的企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方面往往致力于處理好公允陳報(bào)與預(yù)期稅負(fù)之間的關(guān)系。

2.4會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策之間的關(guān)系企業(yè)的財(cái)務(wù)政策是企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)和理財(cái)環(huán)境以及自身的財(cái)務(wù)實(shí)力制定的財(cái)務(wù)方針和策略，用于指導(dǎo)企業(yè)的理財(cái)工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)政策主要涉及到籌資方式、渠道、規(guī)模、結(jié)構(gòu)的規(guī)劃以及投資方針、資金營運(yùn)策略、內(nèi)部利潤分配等。會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策之間是相互影響的。會(huì)計(jì)政策的調(diào)整變化往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)政策的改變，財(cái)務(wù)政策的改變往往是通過變更會(huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)的。因此，兩者之間必然有所重合，尤其是在折舊、存貨計(jì)價(jià)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷等方面。當(dāng)兩者之間發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先保證對(duì)外揭示的公允性。

3企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題及對(duì)策

3.1企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題①從某種程度上說，違背經(jīng)營者意愿的會(huì)計(jì)政策選擇有可能加重會(huì)計(jì)政策選擇的不公允性；②會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)體系不夠完善和協(xié)調(diào)，給會(huì)計(jì)政策選擇的公允性帶來了困難。③由于《稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求不同，加劇了會(huì)計(jì)政策偏向選擇的可能性。企業(yè)為了減少申報(bào)納稅時(shí)的繁雜調(diào)整，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)可能會(huì)考慮稅法的要求，這無形阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，也影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷；④在會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范上，存在著監(jiān)管不力的現(xiàn)象。⑤在會(huì)計(jì)政策選擇的效果上，大部分企業(yè)沒能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。由于上述問題，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)就不可避免地表現(xiàn)出較大的隨意性。

3.2問題的對(duì)策

3.2.1進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，使會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置，并得到相關(guān)方面的公認(rèn)。

3.2.2進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)①進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。有了這兩個(gè)條件，既可允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各相關(guān)方的共同利益。②強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。我國上市公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過高，這樣就難以發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對(duì)企業(yè)決策的行政干預(yù)。因此，增加上市公司董事會(huì)的獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施。⑧改進(jìn)公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對(duì)股東的責(zé)任心與忠誠度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。④努力完善經(jīng)理人市場(chǎng)，重視經(jīng)理人市場(chǎng)、資產(chǎn)市場(chǎng)與產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營者的約束所產(chǎn)生的激勵(lì)效應(yīng)。只有這樣，才能使我國的會(huì)計(jì)政策選擇具有帕累托效率，根本解決會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重這一問題，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.2.3健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，明確利潤操縱行為的相關(guān)法律責(zé)任。由于我國《會(huì)計(jì)法》未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致企業(yè)鉆法律的空子，利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤，而無須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?？梢姡胗梅芍萍s企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為。

3.2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)政策選擇的主體，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守和自身素質(zhì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性有很大影響，因此，要采取多種形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會(huì)計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、恪守職業(yè)道德，在給定的會(huì)計(jì)政策空間里自由馳騁。