集團(tuán)模式下境外項目公司審計監(jiān)督機(jī)制淺析

【摘 要】 本文分析了集團(tuán)模式下境外項目公司審計監(jiān)督機(jī)制的重要作用及存在的問題，提出了進(jìn)一步完善審計監(jiān)督體制、提升財務(wù)管理水平的建議：拓寬內(nèi)部審計范圍，增強(qiáng)權(quán)威性;加強(qiáng)內(nèi)部審計與外部審計的融合;構(gòu)建審計數(shù)據(jù)中心，實現(xiàn)信息資源的高度整合;提升審計監(jiān)督工作的國際化程度。

【關(guān)鍵詞】 審計監(jiān)督;集團(tuán)模式;境外項目公司;建議

集團(tuán)管理模式下境外項目公司，作為一個獨(dú)立的法人實體，在海外運(yùn)作項目的過程當(dāng)中，審計監(jiān)督機(jī)制主要有以下幾個部分組成：境外項目公司的內(nèi)部審計、中國總部委派的集團(tuán)內(nèi)部審計、中國總部聘請的集團(tuán)外部審計、境外當(dāng)?shù)貒谌截攧?wù)審計、境外當(dāng)?shù)貒追綄徲?、境外?dāng)?shù)貒攧?wù)及稅務(wù)審計，如境外項目公司審計監(jiān)督機(jī)制列表所示（表1）。

列表中包含的六種審計，從審計的時間上、空間上、以及審計的內(nèi)容上，覆蓋了目前項目公司全部審計監(jiān)督體制，能有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的問題，確保公司項目健康發(fā)展，發(fā)揮著審計監(jiān)督體制應(yīng)有的作用。

一、目前審計監(jiān)督機(jī)制的重要作用及存在的問題

集團(tuán)管理模式下境外項目公司，面臨的主要審計監(jiān)督已經(jīng)基本全部概括，對于每一種審計監(jiān)督，要深入探討目前審計的主要方向以及重要方法，發(fā)掘更深層次的問題，找出其不足及缺點(diǎn)。

1、境外項目公司內(nèi)部審計

境外項目公司的財務(wù)內(nèi)控部門設(shè)置審計崗，審計監(jiān)督對象主要是公司運(yùn)作的具體項目。按照管理層及財務(wù)管理體系的要求，定期對項目進(jìn)行財務(wù)審計。審計的主要方向是項目運(yùn)作過程中，對于超出預(yù)算的主要成本支出進(jìn)行具體的深入調(diào)研、對于項目現(xiàn)金支出的監(jiān)督管理、對于項目備用金的使用監(jiān)管管理、以及對于項目直接發(fā)生的問題的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計的優(yōu)點(diǎn)是，境外項目管理層直接控制，隨時可以啟動，針對具體問題可以直接給出有效的解決方案。但其不足之處體現(xiàn)在審計僅限于項目成本及資金管理，無法跨越部門，對于管理過程中因其他部門引發(fā)的成本問題無法控制，監(jiān)督范圍比較窄，很難大幅度提升項目的運(yùn)作效率。[1]

2、中國總部委派的集團(tuán)內(nèi)部審計

境內(nèi)總部為進(jìn)一步加強(qiáng)對境外項目公司的監(jiān)管和監(jiān)控，以年度為單位派出審計團(tuán)隊，或者境外項目管理層更換時進(jìn)行離任審計，這兩種審計往往不會同時展開?？偛课傻募瘓F(tuán)內(nèi)部審計，審計業(yè)務(wù)范圍廣，關(guān)注全面，每次審計的時間跨度比較長，不區(qū)分單個項目，對于項目公司跨部門間的問題也能夠關(guān)注到，可以非常有效地從總體上把控項目公司的財務(wù)、經(jīng)營概況，對于項目公司的重大問題可以發(fā)揮很好的監(jiān)督監(jiān)管作用。[2]

然而總部委派的集團(tuán)內(nèi)部審計，畢竟是按照每2-3年來進(jìn)行審計一次，而且派出的審計團(tuán)隊往往來自總部，對于境外項目公司所在國的會計準(zhǔn)則，稅務(wù)管理制度并不了解。同時，總部委派的審計團(tuán)隊，工作時間有限，每次審計最多不會超過2周;在有限的時間里，審計人員很難深入地去探究發(fā)現(xiàn)所有問題。

3、中國總部聘請的集團(tuán)外部審計

境內(nèi)總部聘請的集團(tuán)外部審計，作為境內(nèi)總部委派的集團(tuán)內(nèi)部審計的補(bǔ)充，會去監(jiān)督檢查一些備受關(guān)注的，業(yè)務(wù)量比較大的境外項目公司，審計的內(nèi)容和方向大致和集團(tuán)內(nèi)部審計相同。

在審計的過程中也是更多地關(guān)注于內(nèi)部管理體系的賬務(wù)處理，是否遵循中國境內(nèi)的會計準(zhǔn)則，對于當(dāng)?shù)貒嚓P(guān)的會計制度并不會起到很好的監(jiān)督管理作用。

4、境外當(dāng)?shù)貒谌截攧?wù)審計

境外當(dāng)?shù)貒谌截攧?wù)審計，是根據(jù)項目公司所在國的要求，于會計年度結(jié)束以后，聘請第三方進(jìn)行年度財務(wù)審計，其目的是出具獨(dú)立的第三方財務(wù)審計報告，上報當(dāng)?shù)卣悇?wù)部門，作為年終公司匯算清繳公司相關(guān)稅金的主要依據(jù)。

境外當(dāng)?shù)貒谌截攧?wù)審計，一般發(fā)生在每年的1-6月份，第三方審計團(tuán)隊會根據(jù)當(dāng)?shù)貒臅嫓?zhǔn)則，對公司賬務(wù)處理進(jìn)行更正和調(diào)整，確保公司財務(wù)報告符合稅務(wù)部門的要求。它主要關(guān)注當(dāng)?shù)貒呢敹惙?，同時兼顧國際會計準(zhǔn)則，但是對于項目公司具體的成本以及成本發(fā)生的真實性和合法性，并不會予以太多的關(guān)注;同時對于業(yè)務(wù)處理過程中具體稅務(wù)問題，也不會給出具體的意見和建議。所以當(dāng)?shù)貒谌截攧?wù)審計對于提升項目財務(wù)管理及稅務(wù)管理，不會有實質(zhì)性的促進(jìn)作用。

5、境外當(dāng)?shù)貒追綄徲?/p>

境外當(dāng)?shù)貒追綄徲?，主要關(guān)注對象為具體的成本支出是否和項目直接相關(guān)，以及當(dāng)?shù)貒蟮谋就粱蕦徲嫛＞惩猱?dāng)?shù)貒攧?wù)及稅務(wù)審計，是境外項目公司發(fā)展中的重頭戲，當(dāng)?shù)貒悇?wù)部門會按照年度對項目公司進(jìn)行稅務(wù)審計，重點(diǎn)關(guān)注的是納稅的合理性和合法性;根據(jù)公司的財務(wù)記賬憑證及原始憑證，對于應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，公司按照稅務(wù)機(jī)關(guān)最終核定的匯算清繳額度進(jìn)行納稅調(diào)整。通過政府財務(wù)及稅務(wù)審計，可以很好地促進(jìn)項目公司稅務(wù)管理、財務(wù)管理水平的提升。

當(dāng)?shù)貒呢攧?wù)稅務(wù)審計，也具有其局限性，在審計過程中，審計團(tuán)隊會選擇性地提出問題，并不會全面地提出稅務(wù)及成本問題;不同年度的稅務(wù)審計團(tuán)隊提出不同的稅務(wù)問題，不同的審計團(tuán)隊對于同一個問題的看法和處理方式又不盡相同，所以也比較難以做到短期內(nèi)全面提升財務(wù)管理工作，或者說根據(jù)以往經(jīng)驗，整改的問題也不一定正確。

二、進(jìn)一步完善審計監(jiān)督體制，提升財務(wù)管理水平

“尺有所短，寸有所長”，審計監(jiān)督體制中不同的審計方式，能夠發(fā)揮其不同的作用，同時又具有各自的缺陷。

1、拓寬內(nèi)部審計的范圍，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性

無論是海外項目公司的內(nèi)部審計還是總部委派的內(nèi)部審計，目前所關(guān)注的重點(diǎn)還是在財務(wù)范疇。但由于財務(wù)審計屬于事后審計，很多結(jié)論都是停留在紙面數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，難以深究。若要提高內(nèi)部審計的效用，應(yīng)該拓展內(nèi)部審計的范圍，在財務(wù)數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)上，延伸至各職能部門日常業(yè)務(wù)處理事項的效率審計。只有對于業(yè)務(wù)的深層次挖掘，才能從更根本上排查無效的資源浪費(fèi)，讓審計監(jiān)督起到提高效率的作用。

拓展審計范圍的同時，還要增強(qiáng)審計監(jiān)督的權(quán)威性，建立配套的內(nèi)部審計監(jiān)督責(zé)任追究制度。對于不同事項的審計結(jié)果，根據(jù)事件影響的大小程度，建立配套的懲罰和獎勵機(jī)制。審出問題追責(zé)，審出成績獎勵，樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計與外部審計的融合

內(nèi)部審計的重點(diǎn)在于內(nèi)控，外部審計的重點(diǎn)在于合規(guī);內(nèi)部審計的成果可以存進(jìn)外部審計的時效性;同時將外部審計的結(jié)果借鑒到內(nèi)部審計之中，也是非常行之有效的。外部審計所能發(fā)現(xiàn)的問題，往往是關(guān)乎公司的健康發(fā)展，而且是在日常零星業(yè)務(wù)處理過程中比較難以凸顯的問題。內(nèi)部審計應(yīng)該不斷總結(jié)外部審計提出的問題，將事后審計發(fā)現(xiàn)的問題，推廣到日常內(nèi)部審計的過程中去。

內(nèi)部審計是公司自己可以掌控節(jié)奏的，對于這些具體的問題，就要在日常工作中把問題提出來，不怕繁瑣，讓失誤或者錯誤消失在萌芽狀態(tài)，把業(yè)務(wù)牽引到正軌上來，不遺留問題，不積累問題，面對外部審計時才能應(yīng)對自如。

3、構(gòu)建審計數(shù)據(jù)中心，實現(xiàn)信息資源的高度整合

項目公司可以建立自己內(nèi)部的審計數(shù)據(jù)中心，集團(tuán)公司可以在更高層面建立大數(shù)據(jù)審計中心;建立審計數(shù)據(jù)中心就可以很容易將審計過程中的細(xì)節(jié)問題記錄下來，通過定期的數(shù)據(jù)分析，使審計工作中的內(nèi)容可視化、直觀化，也可以比較容易地將不斷重復(fù)出現(xiàn)的問題體現(xiàn)出來，讓審計工作更具有針對性。[3]

在審計數(shù)據(jù)中心建立的基礎(chǔ)上，不同層級的內(nèi)部審計可以很好地相互采取數(shù)據(jù)，避免重復(fù)工作，剝離一些表面東西，針對真正影響項目效率的問題深入的探討、改進(jìn)。審計數(shù)據(jù)中心也可以將外部審計的內(nèi)容，按照既定的格式輸入進(jìn)去，參與到審計數(shù)據(jù)分析中去，實現(xiàn)信息資源的高度整合。

4、提升審計監(jiān)督工作的國際化程度

集團(tuán)公司國際化程度的不斷提高，也在推動著境外項目公司國際化程度的不斷提高，也對財務(wù)管理工作提出了面向國際化更高的要求。提升審計工作的國際化程度，首先對審計工作人員的基本素質(zhì)和國際化視野提出了較高的要求，只有國際化的人才，才能按照國際化的管理思維來開展工作。[4]

提升審計工作的國際化程度，另外一個主要方面就是工作制度的國際化。國際化也就意味著標(biāo)準(zhǔn)化、透明化、專業(yè)化。需要項目公司和集團(tuán)公司相互配合，在集團(tuán)公司統(tǒng)一指揮下，將審計基礎(chǔ)工作做標(biāo)準(zhǔn)、做專業(yè)，整體推進(jìn)和完善審計監(jiān)督體系的國際化。

總之，“泰山不讓土壤，故能成其大;河海不擇細(xì)流，故能就其深”，財務(wù)管理過程中，審計監(jiān)督工作就是要不斷地發(fā)現(xiàn)問題，才能不斷地解決問題;審計監(jiān)督體制要不斷的完善，才能夠讓財務(wù)管理在自我不斷革新中健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 韓晨曦、周季方.內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督中的有效應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2018.33.

[2] 賈衛(wèi)紅.加強(qiáng)財務(wù)審計監(jiān)管提高財務(wù)審計質(zhì)量[J].財會研究，2019.19.

[3] 李鵬.大數(shù)據(jù)背景下行業(yè)財務(wù)審計監(jiān)管問題探討[J].財經(jīng)界，2018.08.

[4] 秦薇.全球一體化背景下我國企業(yè)財務(wù)審計發(fā)展研究[J].時代金融，2019.17.

【作者簡介】

孟慶亮（1980—）男，江蘇沛縣人，美國休斯頓大學(xué)EMBA，中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司印尼項目部財務(wù)總監(jiān)，長期從事財務(wù)管理工作.