深化供給側(cè)改革背景下促進小微工業(yè)企業(yè)升級的財稅政策研究

【摘 要】小微工業(yè)企業(yè)發(fā)展的層次直接影響了工業(yè)制品的供給品質(zhì)和效益，關(guān)系著我國供給側(cè)改革的成效。從小微工業(yè)企業(yè)升級發(fā)展的需求出發(fā)，探討現(xiàn)行財稅政策供給存在的局限，提出了建立減稅長效機制、推行科技成果利益分配的稅收政策、創(chuàng)新政銀稅融通的財稅政策，著力提升政策供給的匹配度及政策作用的廣度和深度，助推小微工業(yè)企業(yè)升級。

【Abstract】The development level of small and micro industrial enterprises has a direct impact on the supply quality and benefits of industrial products， related to the effectiveness of China's supply side reform. From the upgrading and development demand of small and micro industrial enterprises， this paper explores the limitations existing in the current fiscal and taxation policy supply， puts forward fiscal and taxation policies， such as establishing a long-term mechanism of tax reduction， implementing the tax policy of benefit distribution of scientific and technological achievements， and innovating the integration of government， banking and taxation， focuses on improving the matching degree of policy supply and the breadth and depth of policy effect， promoting the upgrading of small and micro industrial enterprises.

【關(guān)鍵詞】深化供給側(cè)改革;小微工業(yè)企業(yè);財稅政策

【Keywords】deepening supply side reform; small and micro industrial enterprises; fiscal and taxation policy

【中圖分類號】F812.2;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）12-0047-03

1 引言

為促進小微企業(yè)的發(fā)展，鞏固和擴大供給側(cè)改革已取得的成果，近年來，財政部和國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列財稅政策，旨在通過減稅降費，降低小微工業(yè)企業(yè)的運營成本，激活其發(fā)展新動能，從供給端繼續(xù)深化結(jié)構(gòu)性改革，提高產(chǎn)品的供給質(zhì)量，助推小微工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。然而從小微工業(yè)企業(yè)發(fā)展需求看，現(xiàn)行財稅政策仍然存在局限。

2 現(xiàn)行促進小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策

2.1專項稅收政策

放寬小微企業(yè)條件的政策。財稅[2018]77號規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)不分行業(yè)，將其條件放寬為從事國家非限制性和禁止行業(yè)，且同時符合資產(chǎn)總額不超過5000萬元、年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人的企業(yè)。

縮小企業(yè)所得稅稅基的政策。根據(jù)財稅[2019]13號，2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

提高增值稅免征額的政策。財稅[2019]13號規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下或者季度銷售額未超過30萬元（以季度為納稅期的）增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

2.2 普惠稅收政策

提高職工教育經(jīng)費限額扣除標準的政策。根據(jù)財稅[2018]51號，2018年1月1日起，企業(yè)實際支付的職工教育經(jīng)費從按照工資薪金總額的2.5%提高到8%計算限額扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度稅前扣除。

促進落后產(chǎn)能淘汰的財稅政策。財稅[2018]54號規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進的單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

調(diào)整研發(fā)費用稅前加計扣除標準的財稅政策。根據(jù)財稅[2018]99號，2018年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，以及委托其他單位進行科研試制的費用，允許加計扣除。未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本175%進行攤銷。因而，此三年期內(nèi)研發(fā)費用加計扣除比例從原來的150%提高到175%。

2.3 扶持性財政政策

目前政府財政扶持的資金項目包括：中小發(fā)展專項資金、中小企業(yè)服務(wù)體系發(fā)展專項資金、中小企業(yè)信用擔(dān)保資金、科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金及中小企業(yè)國際市場開拓資金等，資金規(guī)模逐年增大。隨著小微企業(yè)條件的放寬，相當(dāng)多的中型企業(yè)加入小微企業(yè)的隊伍，在享受財政專項資金補助的同時亦享受減稅政策的實惠，一定程度上可以緩解小微工業(yè)企業(yè)資金的壓力。

3 現(xiàn)行財稅政策供給的局限

3.1 專項稅收政策缺乏長效性

2019年以來，國家稅務(wù)總局和財政部關(guān)于小微企業(yè)發(fā)展的專項財稅政策發(fā)布密度，從放寬小微企業(yè)條件到所得稅減稅和增值稅免稅，減稅力度前所未有。但政策施行的時間皆未超過三年。上述政策的實施對小微工業(yè)企業(yè)無疑會產(chǎn)生實質(zhì)性的稅收利益，相關(guān)資料顯示，企業(yè)減稅獲得感增強。減稅節(jié)省下的資金可以擴大再生產(chǎn)規(guī)?；蜻M行技改投入，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力，提升其發(fā)展信心。但政策的短期性容易引發(fā)企業(yè)經(jīng)營行為的短效化，甚至?xí)谜呖臻g違規(guī)開具發(fā)票，產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

3.2 普惠稅收政策作用深度不夠

目前我國實施的一系列普惠性的財稅政策集中在激勵企業(yè)創(chuàng)新及鼓勵企業(yè)職工培訓(xùn)及素質(zhì)提升上。政策惠及所有行業(yè)，而“三新”研發(fā)費用加計扣除主要在工業(yè)企業(yè)落地實施。就小微工業(yè)企業(yè)而言，立足于傳統(tǒng)制造行業(yè)的占多數(shù)，而涉足新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)占少數(shù)，故企業(yè)技改的需求超過“三新”研發(fā)的愿望。在政府實施“三去一降一補”后，由于一部分劣質(zhì)企業(yè)出局，導(dǎo)致上游原材料供應(yīng)量減少，原材料價格以每年5%～10%的比例持續(xù)上升，致使下游企業(yè)產(chǎn)品成本上升，而銷售市場的不穩(wěn)定，加之勞動力供應(yīng)問題，企業(yè)需要更多的資金用于勞動力培育與技術(shù)改造，利潤空間受擠壓。顯然，限額扣除的教育經(jīng)費不能滿足小微工業(yè)企業(yè)職工素質(zhì)提升的教育支出，加計扣除的財稅政策亦不能滿足小微工業(yè)企業(yè)技改費用等同待遇扣除的政策渴求。

3.3 扶持性財政政策匹配度不足

2011年實行“以獎代補”的財政扶持政策以來，專項資金的獲得在滿足相關(guān)條件下方可申請。以節(jié)能技改獎勵資金為例，申請獎勵資金支持的節(jié)能技術(shù)改造項目必須同時符合是否按規(guī)定完成審批或備案、改造主體符合國家產(chǎn)業(yè)政策且運行時間3年以上及節(jié)能量在規(guī)定標準以上且可監(jiān)測和核實等五個條件。此條件的設(shè)定體現(xiàn)了政府產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向，及政府對財政資金的有效控制。但是對大多數(shù)小微工業(yè)企業(yè)而言，運行時間和節(jié)能量等條件過于嚴苛，難以達到申請獎勵的要求。目前有地方政府通過發(fā)放“專項服務(wù)優(yōu)惠券”等形式進行服務(wù)項目資金補助，但是需要服務(wù)和享受服務(wù)的小微工業(yè)企業(yè)甚少。財政政策的供給與小微工業(yè)企業(yè)需求缺乏應(yīng)有的匹配。

4 促進我國小微工業(yè)企業(yè)升級的財稅政策建議

當(dāng)前我國工業(yè)經(jīng)濟的主要矛盾仍然是供需失衡，是供給結(jié)構(gòu)與市場需求之間的不平衡。深化供給側(cè)改革關(guān)鍵在“破、立、降”，“破”即堅決淘汰落后產(chǎn)能，通過市場機制徹底清除僵尸企業(yè);“立”即堅持質(zhì)量、品質(zhì)立業(yè)、興業(yè);“降”指降低企業(yè)運營成本、創(chuàng)新成本?，F(xiàn)行的減稅政策與供給側(cè)改革有一定契合度，但從小微工業(yè)企業(yè)升級發(fā)展的需求看，政策供應(yīng)的匹配度及作用的廣度和深度尚需加強。

4.1 建立減稅政策的長效機制，提高政策作用的深度

對于處于發(fā)展中的小微工業(yè)企業(yè)而言，減稅降費帶來了巨大的紅利。尤其是企業(yè)所得稅實質(zhì)性的減免，企業(yè)因此有更多的資金投入創(chuàng)新發(fā)展。但對于初創(chuàng)期的小微工業(yè)企業(yè)而言，發(fā)展需要一個過程，需要自身的累積和外部政策等環(huán)境的有效支持。3年期企業(yè)在行業(yè)剛剛立足，后續(xù)發(fā)展期待更持久的政策扶持。主張建立減稅政策的長效機制，參照高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)延長補虧年限的新政策，將專項稅收政策在小微工業(yè)企業(yè)施行時間由現(xiàn)有的3年延續(xù)到5至10年。通過延長減稅政策的供給期，給小微工業(yè)企業(yè)持續(xù)輸入動力，提升創(chuàng)新發(fā)展的信念，亦可避免企業(yè)經(jīng)營行為的短期化。

4.2 推行科技成果利益分配的稅收政策，拓寬政策供應(yīng)的廣度

小微工業(yè)企業(yè)質(zhì)量立業(yè)的本質(zhì)在創(chuàng)新，關(guān)鍵在技術(shù)，根本在人才。近年來，我國科技創(chuàng)新取得重大進展，已成為具有重大影響力的科技大國。與此同時，關(guān)鍵核心技術(shù)受制于人的情況還未得到根本改變，科技成果轉(zhuǎn)化率不高，科技人員創(chuàng)新潛力未得到充分釋放。問題的根源在于現(xiàn)有的科研機制，核心是科研成果激勵機制不健全。深化供給側(cè)改革就是要破除舊機制，探索科技成果共享新機制，推進科技成果初始權(quán)益分配改革，讓科研人員付出與收益直接掛鉤，以激發(fā)科技人員積極性[1]。探索通過稅收改革引導(dǎo)科研技術(shù)向小微工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化的傾斜政策，鼓勵科技人員以技術(shù)入股的方式投入小微工業(yè)企業(yè)。對因利益分配形成的個人所得給予減稅或免稅的稅收優(yōu)惠，以此激發(fā)科技人員內(nèi)在潛力，提高小微工業(yè)企業(yè)技術(shù)供給質(zhì)量和效率。

4.3 創(chuàng)新政銀稅融通的財稅政策，增強政策供給的匹配度

資金一直是困擾小微工業(yè)企業(yè)壯大發(fā)展的重要因素。無論是轉(zhuǎn)型升級中的企業(yè)還是準備轉(zhuǎn)型的企業(yè)，其資金壓力都會增大。在獎勵性財政資金難以申請的前提下，針對小微工業(yè)企業(yè)發(fā)生的員工培訓(xùn)等教育支出主張據(jù)實扣除，對小微工業(yè)企業(yè)技改費用允許與“三新”研發(fā)費用同等待遇實行加計扣除。針對小微工業(yè)企業(yè)資信、經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)抵押薄弱的狀況，主張建立由政府提供擔(dān)保、銀行審核放貸、稅務(wù)部門減稅的融通財稅政策。借鑒德國政府幫助中小企業(yè)籌資的政策，主張地方政府為商業(yè)銀行向小微工業(yè)企業(yè)貸款提供利息補貼，且為銀行貸款提供風(fēng)險擔(dān)保，承保一定比例的損失[2]。通過減稅、貼息、共擔(dān)損失的財稅政策，增強政策供給的匹配度，為小微工業(yè)企業(yè)融資打通道路。

5 結(jié)論

小微工業(yè)企業(yè)是我國工業(yè)經(jīng)濟的重要成員，其升級發(fā)展需要政策的引導(dǎo)和鼓勵，更需要其發(fā)揮市場主體的地位，在政策紅利下，從不敢、不想、不能向敢想肯干的創(chuàng)新之路邁進。

針對小微工業(yè)企業(yè)升級發(fā)展的需求，須提升現(xiàn)行財稅政策供給的深度，拓寬政策供給的廣度，增強政策供給的匹配度。通過政策引導(dǎo)資金、技術(shù)、人才等資源提升配置效率，從根本上降低小微工業(yè)企業(yè)的運營和創(chuàng)新成本，助推其升級發(fā)展。

【參考文獻】

【1】王一鳴.深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展[J].全球化，2019（2）：14-18+133.

【2】周長城，陳云.德國中小企業(yè)的作用及扶持政策[J].國外社會科學(xué)，2004（1）：48-53.

【基金項目】揚州市科學(xué)技術(shù)局軟科學(xué)研究，項目名稱：基于供應(yīng)鏈改革視角的揚州市小微工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級問題研究，項目編號：YZ2016182。

【作者簡介】繆桂英（1966-），女，江蘇泰州人，副教授，從事稅收與經(jīng)濟研究。