餐飲品牌加盟業(yè)務(wù)及其涉稅問題解析

劉紅霞

摘 要：在大眾創(chuàng)業(yè)的時代背景下，越來越多的餐飲創(chuàng)業(yè)者選擇加盟的方式開店，既可以降低創(chuàng)業(yè)失敗的風(fēng)險，又能借助知名品牌提供的培訓(xùn)和資源，迅速打開市場并實現(xiàn)盈利。因此，專門從事餐飲品牌加盟服務(wù)的電子商務(wù)公司應(yīng)運而生。新業(yè)態(tài)下，如何規(guī)范財務(wù)核算和涉稅處理，是這類企業(yè)財務(wù)人員十分關(guān)心的問題。

關(guān)鍵詞：餐飲品牌加盟;業(yè)務(wù);涉稅

中圖分類號：F719.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）36-0044-02

近幾年來，筆者在對專門從事餐飲品牌加盟服務(wù)的電子商務(wù)公司進行審計時，關(guān)注到財務(wù)人員比較關(guān)心的幾個財稅問題。以某餐飲品牌加盟電子商務(wù)公司的實際業(yè)務(wù)為例，對其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中的三個財稅問題進行解析。

一、關(guān)于收入性質(zhì)確認及增值稅適用問題

某電子商務(wù)公司通過互聯(lián)網(wǎng)向有餐飲品牌加盟意向的創(chuàng)業(yè)者提供在線咨詢服務(wù)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，促成業(yè)務(wù)合同。主要經(jīng)營活動涉及餐飲管理咨詢、商務(wù)信息咨詢，提供企業(yè)形象策劃，餐飲企業(yè)管理咨詢，預(yù)包裝食品、醬料銷售等。主營業(yè)務(wù)收入來源：為餐飲行業(yè)創(chuàng)業(yè)者提供管理咨詢服務(wù)取得的收入，向餐飲品牌加盟者銷售配套醬料取得的收入。根據(jù)加盟合同約定向創(chuàng)業(yè)者收取品牌加盟費用，提供加盟店的注冊商標，提供食品制作設(shè)備并傳授相關(guān)食品制作技術(shù)及配方，負責(zé)培訓(xùn)主要技術(shù)人員，協(xié)助推薦、幫助考察餐飲店的具體選址，提供店面整體規(guī)劃設(shè)計方案以及裝修建議，提供經(jīng)營相關(guān)資料。

為了規(guī)范對加盟企業(yè)的管理，樹立良好的品牌形象，保證加盟店的服務(wù)水平和食品質(zhì)量，該電子商務(wù)公司要求加盟者必須使用統(tǒng)一的商標從事餐飲業(yè)務(wù)，必須使用其提供的廚房設(shè)備及餐具、食品制作配方及材料。電子商務(wù)公司向加盟創(chuàng)業(yè)者提供業(yè)務(wù)運作指導(dǎo)、技術(shù)培訓(xùn)等服務(wù)，同時向其提供標準配置廚房設(shè)備、餐具和醬料等商品。有人認為，在財務(wù)核算時應(yīng)當分別核算提供技術(shù)服務(wù)收入和銷售商品收入，在申報納稅時應(yīng)當按照各自的適用稅率分別申報繳納增值稅。也有人認為，上述業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，以提供服務(wù)為主的混合銷售，應(yīng)當按照提供技術(shù)服務(wù)申報繳納增值稅。

筆者認為，電子商務(wù)公司之所以能夠吸引創(chuàng)業(yè)者加盟，既不是因為其提供的業(yè)務(wù)運作指導(dǎo)、技術(shù)培訓(xùn)等服務(wù)具有吸引力，也不是因為其銷售的廚房設(shè)備、餐具、醬料等商品質(zhì)量好，主要是因為其開發(fā)出了深受顧客歡迎、具有良好口碑的知名餐飲品牌，品牌背后隱含的經(jīng)營理念、服務(wù)方式以及特有食品制作配方才是其核心競爭力和品牌價值所在。實質(zhì)重于形式是財務(wù)核算和涉稅處理都應(yīng)當遵循的重要原則，根據(jù)這一原則不難判斷：電子商務(wù)公司從事加盟推廣業(yè)務(wù)所取得的收入，既不屬于提供服務(wù)收入或銷售商品收入，也不屬于混合銷售收入，而是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保 護服務(wù)。企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè) 管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

據(jù)此，電子商務(wù)公司收取的品牌加盟費應(yīng)當屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的范疇，應(yīng)當按照“銷售無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”進行財務(wù)核算，并按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用6%的增值稅稅率申報納稅;電子商務(wù)公司向加盟者收取的日常管理費則屬于商務(wù)輔助服務(wù)的范疇，應(yīng)當按照“商務(wù)輔助服務(wù)—企業(yè)管理服務(wù)”進行財務(wù)核算，并按照商務(wù)輔助服務(wù)適用6%的增值稅稅率申報納稅。

二、關(guān)于業(yè)務(wù)推廣費用的涉稅問題

筆者以對某電子商務(wù)公司審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)情況為例，對電子商務(wù)公司業(yè)務(wù)推廣費涉稅問題進行分析。

某電子商務(wù)公司主要通過網(wǎng)絡(luò)渠道進行業(yè)務(wù)推廣，業(yè)務(wù)人員直接通過網(wǎng)絡(luò)公司提供的平臺與有加盟意向的創(chuàng)業(yè)者進行在線交流，雙方通過網(wǎng)上洽談達成合作意向，對加盟合同的有關(guān)內(nèi)容進行初步協(xié)商，確立業(yè)務(wù)合作關(guān)系后直接進行網(wǎng)上簽約，或者根據(jù)對方要求進行現(xiàn)場考察后當面洽談簽約。2018年度該公司賬面列支“銷售費用—技術(shù)服務(wù)費”2 295萬元，占銷售收入的24.37%;列支“銷售費用—廣告費”1 405萬元，占銷售收入的14.93%。審核發(fā)現(xiàn)該公司與各網(wǎng)絡(luò)平臺簽定的合同基本相同，主要內(nèi)容涉及廣告宣傳、項目推薦、營銷推廣、技術(shù)服務(wù)等，未對各項服務(wù)的具體收費金額進行劃分。取得網(wǎng)絡(luò)公司開具發(fā)票內(nèi)容為技術(shù)服務(wù)費的大約占70%，發(fā)票內(nèi)容為廣告費的大約占30%。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第44條規(guī)定，發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所得稅扣除規(guī)定中的廣告費是指企業(yè)通過一定媒介和形式介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費者的購買欲望，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用;業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。

本案例中，該電子商務(wù)公司未對合同付費金額進行明確劃分，雖然從取得的發(fā)票內(nèi)容來看，大部分為技術(shù)服務(wù)費，但是從合同約定條款來看，涉及廣告宣傳方面的內(nèi)容居多，而企業(yè)所得稅法規(guī)定廣告宣傳費稅前扣除限額為當年營業(yè)收入的15%，超支部分可以向以后年度遞延。2018年賬面列支的廣告費占銷售收入的14.93%，如果發(fā)票內(nèi)容為技術(shù)服務(wù)費但與合同約定條款不符的部分也被主管稅務(wù)機關(guān)認定為廣告宣傳費，則廣告宣傳費約占銷售收入的40%，不但當年需要納稅調(diào)增的金額較大，而且從其現(xiàn)有業(yè)務(wù)推廣模式來看，以后年度也無法結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

基于以上情況，為了避免因發(fā)票內(nèi)容與合同約定不符而被認定為廣告宣傳費進行納稅調(diào)整的涉稅風(fēng)險，筆者認為在與網(wǎng)絡(luò)公司簽訂合同時，應(yīng)當對網(wǎng)絡(luò)公司提供的各項服務(wù)具體內(nèi)容和收費標準、收費金額進行明確約定。合同簽訂后，發(fā)票開具的內(nèi)容和財務(wù)核算的費用歸類應(yīng)當與合同保持一致。例如，通過網(wǎng)絡(luò)平臺向不特定客戶推廣餐飲加盟信息、展示加盟店形象、宣傳旗下品牌及客戶加盟成功案例等而支付的相關(guān)費用，付費金額與版面安排、播放時長及頻次密切相關(guān)，屬于廣告宣傳費的范疇;為了獲得消費者的更多關(guān)注，購買百度搜索引擎提供的競價排名服務(wù)所支付的費用也屬于廣告宣傳費;由網(wǎng)絡(luò)公司提供技術(shù)支持，實現(xiàn)電子商務(wù)公司業(yè)務(wù)員與意向加盟者的在線交流，通過網(wǎng)絡(luò)平臺進行信息溝通、業(yè)務(wù)洽談、合同簽訂，此類服務(wù)屬于技術(shù)服務(wù)的范疇，網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)當開具技術(shù)服務(wù)費發(fā)票，電子商務(wù)公司則作為合同成本的組成部分進行核算。

三、基地、試吃間領(lǐng)用的食材的財務(wù)核算及涉稅問題

該電子商務(wù)公司為了開發(fā)新產(chǎn)品設(shè)立了研發(fā)基地，為了方便向客戶宣傳推薦加盟店食品，增加客戶直接體驗和現(xiàn)場感受，設(shè)置了試吃間。研發(fā)基地、試吃間除了面向消費者和加盟客戶搞品牌宣傳、新產(chǎn)品推介活動，還負責(zé)公司到訪客戶的業(yè)務(wù)招待以及公司內(nèi)部員工的午餐及加班餐。經(jīng)審核，研發(fā)基地、試吃間日常消耗的食材、低值易耗品于領(lǐng)用時記入“銷售費用—其他費用”。

根據(jù)實際情況分析，該公司以潛在客戶為對象提供試吃體驗，具有業(yè)務(wù)宣傳的性質(zhì)，相關(guān)成本費用應(yīng)當記入廣告宣傳費;向有業(yè)務(wù)關(guān)系的特定客戶提供餐飲招待的支出屬于業(yè)務(wù)招待費;為內(nèi)部員工提供工作餐的支出應(yīng)當計入職工福利費。由于該電子商務(wù)公司主營業(yè)務(wù)并非直接向顧客提供餐飲服務(wù)，而是為餐飲行業(yè)創(chuàng)業(yè)者提供管理咨詢服務(wù)、向餐飲品牌加盟者銷售配套醬料，所以其上述行為不構(gòu)成視同銷售，應(yīng)按非應(yīng)稅項目進項稅額不得抵扣進行處理，在購買時未明確用途已經(jīng)抵扣的進項稅額，應(yīng)當在領(lǐng)用時作進項稅額轉(zhuǎn)出。同時，由于業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費和職工福利費均屬于按照規(guī)定限額在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，財務(wù)核算中應(yīng)當單獨設(shè)置明細科目進行核算，避免與其他科目混淆，年度終了企業(yè)所得稅匯算清繳時有所遺漏。

參考文獻：

[1] ?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S].2007.

[2] ?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）[Z].2016.