“營改增”對我國企業(yè)財務(wù)管理的影響

盧軍

【摘 要】隨著我國稅制體制的改革，我國企業(yè)的財務(wù)管理工作也作出了一定的調(diào)整。“營改增”作為我國稅制體制改革的重要內(nèi)容，對于降低企業(yè)的稅負、優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型等方面都有著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。論文對“營改增”的含義、現(xiàn)實意義，以及“營改增”對我國企業(yè)財務(wù)管理的影響和“營改增”背景下我國企業(yè)財務(wù)管理工作的優(yōu)化措施方面進行了簡單闡述，希望對提高我國企業(yè)財務(wù)管理工作的水平、促進企業(yè)的長久發(fā)展等方面有所啟示。

【Abstract】With the reform of the tax system in China， the financial management of enterprises in China has also made some adjustments. As an important part of China's tax system reform， replacing the business tax with a value-added tax is of vital practical significance in reducing the tax burden of enterprises， optimizing the industrial structure of enterprises and helping enterprises transform. The paper briefly expounds the meaning and practical significance of replacing the business tax with a value-added tax， as well as the influence of replacing the business tax with a value-added tax on the financial management of enterprises in China and the optimization measures of the financial management of enterprises in China under the background of replacing the business tax with a value-added tax， hoping to give some enlightenment on improving the level of financial management of enterprises in China and promoting the long-term development of enterprises.

【關(guān)鍵詞】“營改增”;企業(yè)財務(wù)管理;影響;措施

【Keywords】" replacing business tax with value-added tax"; enterprise financial management; influence; measures

【中圖分類號】F270? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）10-0067-02

1 引言

“營改增”政策實施以后，企業(yè)只需要將自身或者是對外提供服務(wù)項目所獲得的增值額進行納稅，簡化了企業(yè)的應(yīng)稅項目，在一定程度上也降低了企業(yè)的納稅風險。但是，與此同時，“營改增”政策的實施也給企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來了一定挑戰(zhàn)。因此，我國企業(yè)應(yīng)該加強對“營改增”政策的分析，明確“營改增”政策的現(xiàn)實意義和對企業(yè)財務(wù)管理的影響，從而研究相關(guān)的優(yōu)化措施，提高企業(yè)財務(wù)管理工作的水平，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營保駕護航。

2 “營改增”的概述

營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅?！盃I改增”的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。“營改增”可以說是一種減稅政策。在當前經(jīng)濟下行壓力較大的情況下，全面實施“營改增”，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。

“營改增”最大的變化就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，““營改增””改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

3 “營改增”政策的現(xiàn)實意義

3.1 有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的最大化

“營改增”政策的實施，最主要的現(xiàn)實意義就是有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的最大化。具體表現(xiàn)為：我國企業(yè)在發(fā)展過程中都需要按照我國的宏觀政策承擔一定的稅負，稅收制度在約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中也增加了企業(yè)經(jīng)營管理工作的難度。但是在“營改增”政策實施以后，企業(yè)只需要對產(chǎn)生了資本增值的部分進行納稅，大幅度降低了企業(yè)的納稅支出，使得企業(yè)可以有充足的資金投入企業(yè)的生產(chǎn)過程中，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益的最大化。

3.2 有利于推動我國進出口企業(yè)的發(fā)展

在“營改增”的政策背景下，納稅試點的范圍在持續(xù)擴大，尤其是體現(xiàn)在一些進出口企業(yè)中，這些企業(yè)的納稅額降低了30%左右，在很大程度上也促進了我國進出口企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。另外，進出口企業(yè)的不斷發(fā)展，在一定意義上也拉近了我國和發(fā)達國家的距離，增加了我國企業(yè)在國際市場的競爭實力。另外，隨著“營改增”政策的實施，我國進出口企業(yè)的服務(wù)水平也在不斷提升，也有利于我國企業(yè)更好地拓展海外市場，最終促進我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。

4 “營改增”對我國企業(yè)財務(wù)管理的影響

4.1 對企業(yè)發(fā)票管理方面的影響

“營改增”政策推行以后，企業(yè)的財務(wù)管理工作受到的最直接的影響就是發(fā)票管理方面的影響。在“營改增”之前，企業(yè)在財務(wù)管理工作中，所使用的增值稅發(fā)票是企業(yè)在各項經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的原始憑證，而在“營改增”政策實施以后，企業(yè)的增值稅發(fā)票直接關(guān)系到買賣雙方的實際利益，買方需要用增值稅發(fā)票進行稅額抵扣。因此，企業(yè)和稅務(wù)部門對于增值稅專用發(fā)票的管理工作的重視程度也越來越高，企業(yè)和稅務(wù)部門都會對增值稅發(fā)票的種類、時間和規(guī)格以及印章等進行全面地審核，發(fā)票管理工作需要進一步強化。

4.2 對企業(yè)經(jīng)營收入核算方面的影響

在“營改增”政策實施之前，企業(yè)在進行經(jīng)營收入核算時使用的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，也就是含稅價格，應(yīng)稅服務(wù)銷售額則實行的是全額計稅的模式。在“營改增”以后，企業(yè)在進行經(jīng)營收入核算時，增值稅采用的是價外稅，在實際的計算過程中財務(wù)人員需要進行價稅分離，且在“營改增”背景下，企業(yè)的成本進項抵扣額度和入賬價值之間有著十分明顯的聯(lián)系，因此，企業(yè)的經(jīng)營利潤與以前相比較也會產(chǎn)生較大的變化。

4.3 對企業(yè)財務(wù)報表編制方面的影響

企業(yè)的財務(wù)報表對于企業(yè)的財務(wù)管理工作和企業(yè)經(jīng)營決策方面都起著至關(guān)重要的作用，因此，財務(wù)報表的編制一直以來也是企業(yè)財務(wù)核算和管理工作的重點。新時期下，隨著“營改增”政策的貫徹落實，對企業(yè)的財務(wù)報表的編制工作也造成了一定的影響。具體表現(xiàn)為：第一，影響企業(yè)資產(chǎn)負債表的編制，企業(yè)因為日常的生產(chǎn)經(jīng)營所購買的固定資產(chǎn)是可以按照相關(guān)的稅法規(guī)定進行進項稅額抵扣，因此，反映在資產(chǎn)負債表上，企業(yè)固定資產(chǎn)的金額就會相應(yīng)減少;第二，影響企業(yè)利潤表的編制，在“營改增”背景下，企業(yè)的經(jīng)營利潤也有所提升，進而利潤表的編制也有所變動，另外，企業(yè)經(jīng)營利潤的提升，也有利于幫助企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的擴大，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的提升;第三，在“營改增”政策實施之前，企業(yè)的營業(yè)稅是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的含稅金額，而在“營改增”政策實施以后，企業(yè)的稅額是主營業(yè)務(wù)收入的凈收入，反映在企業(yè)的利潤表上，企業(yè)營業(yè)收入的賬面數(shù)額就會減少;第四，“營改增”以后，增值稅是一個單獨的會計科目，在財務(wù)報表編制上也需要保證增值稅的獨立性;第五，對現(xiàn)金流量表的影響，“營改增”之后，企業(yè)可以直接用于投資活動的現(xiàn)金流量大幅度減少，進而影響企業(yè)的投資活動。

5 “營改增”下我國企業(yè)財務(wù)管理工作的優(yōu)化措施

5.1 積極學習最新的稅法規(guī)定

“營改增”背景下，為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，就實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項作如下通知：第一，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第二，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。營業(yè)外收入一般不需要繳納增值稅。如果有按規(guī)定需要計算增值稅的（如處置二手固定資產(chǎn)），也應(yīng)該按要求計提增值稅申報繳納;小規(guī)模納稅人的增值稅計算方法舉例來說，如果開票1萬元（票面金額），則需將1萬元分離出稅額來，稅額=10000/1.03×0.03=291.26元，差額做銷售額=10000-291.26=9708.74元。因此，企業(yè)要想提高財務(wù)管理工作的水平，首先應(yīng)該做得就是積極學習我國最新的稅法規(guī)定。

5.2 加強會計核算

企業(yè)要加強會計核算工作，合理選擇會計核算方法，提高核算工作的水平。首先，企業(yè)要對傳統(tǒng)的會計核算方法進行改革，根據(jù)“營改增”的相關(guān)規(guī)定，改進記賬方法;其次，企業(yè)的財務(wù)管理人員也需要設(shè)置相關(guān)的繳納增值稅的賬戶，嚴格按照“營改增”的相關(guān)規(guī)定在賬目中填寫各項金額;最后，由于營業(yè)稅與增值稅相比較具有明顯不同，因此，財務(wù)人員在編制財務(wù)報告時也需要適當?shù)剡M行一定調(diào)整，從而最大限度地降低“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理工作的影響。

5.3 完善記賬管理體系

記賬管理也是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，其管理水平直接影響著企業(yè)財務(wù)稅收管理工作的規(guī)范性。因此，在“營改增”背景下，企業(yè)還需要完善記賬管理體系，在日常的管理工作過中結(jié)合企業(yè)實際的財務(wù)程序，確定企業(yè)的費用成本，改進整體抵扣體系，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅問題[1]。

6 結(jié)語

總而言之，新時期下的“營改增”政策的實施對于企業(yè)財務(wù)管理工作中的發(fā)票管理、經(jīng)營收入核算以及財務(wù)報表編制方面都產(chǎn)生了較大的影響，在一定程度上也增加了企業(yè)財務(wù)管理工作的難度。為此，企業(yè)應(yīng)該加強對“營改增”政策的分析，研究相關(guān)優(yōu)化措施，提高財務(wù)管理工作的水平。

【參考文獻】

【1】劉瑩.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策研究[J].財會學習，2016（24）：175.