中美審計跨境監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)

【摘 要】論文圍繞中美兩國政府審計監(jiān)管中的問題，以主權(quán)政治因素作為分析出發(fā)點，論述了中美兩國在經(jīng)濟、文化方面的差別，以及中美兩國在會計制度和審計準則方面的差異。論文得出的結(jié)論為中美兩國在跨境監(jiān)管方面困難重重。但近年來，隨著中國市場經(jīng)濟的不斷完善和兩國會計審計界各方的共同努力，中美兩國在跨境審計監(jiān)管方面還是卓有成效。

【Abstract】Focusing on the problems in government audit supervision of China and the United States， this paper analyzes the differences in economy and culture between China and the United States， as well as the differences in the accounting system and auditing standards between China and the United States. The conclusion of this paper is that there are many difficulties in cross-border supervision between China and the United States. However， in recent years， with the continuous improvement of China's market economy and the joint efforts of the accounting and auditing circles of the two countries， China and the United States have made remarkable achievements in cross-border audit supervision.

【關(guān)鍵詞】中美會計;跨境審計;會計監(jiān)管

【Keywords】Sino-American accounting; cross-border audit; accounting supervision

【中圖分類號】F239.2? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）10-0065-02

1 引言

自全球財務(wù)丑聞爆發(fā)以來，涉及跨境上市企業(yè)的財務(wù)會計審計問題也日益凸顯。對于中美兩國來說，自2011年中概股危機出現(xiàn)以來，跨境審計監(jiān)管的問題日趨嚴重。雙方政府準則制定機構(gòu)、學(xué)術(shù)研究機構(gòu)針對這個主題進行了多次協(xié)商和探討[1]。

2 主權(quán)政治因素的挑戰(zhàn)

對于影響中美跨境審計監(jiān)管合作的主權(quán)政治因素而言，如果應(yīng)對得當則會有效推進兩國合作，反之則會嚴重阻礙兩國合作。主權(quán)政治因素，是影響中美跨境審計監(jiān)管合作的最重要因素，同時，也是最具不確定性的因素。在國際關(guān)系背景下，國家存在的必要性之一便是國家利益的存在，國家對外政策的目的應(yīng)當是維護國家利益。審計的跨境監(jiān)管是金融證券跨境監(jiān)管的重要內(nèi)容，而證券市場監(jiān)管的國際合作問題并不是一個純粹的經(jīng)濟問題，而是一個與主權(quán)政治因素伴生的問題?？缇硨徲嫳O(jiān)管的國際合作，不能只從經(jīng)濟的、市場的角度考慮，還必須上升到主權(quán)政治因素方面進行考量[2]。美國PCAOB希望進入中國境內(nèi)實地審查會計公司及赴美上市公司便是對中國主權(quán)的嚴重侵犯，不管PCAOB主席James Doty宣稱會保證“嚴格遵守中國法律”“對中國政府認為的機密信息不感興趣”，中國政府都不可能答應(yīng)。因此，PCAOB此舉并非僅僅是為了保護美國投資者的利益，還隱藏了別有用心的政治考量。因為中美就像是囚徒困境中的兩個囚徒，在當前金融全球化背景下，加強審計監(jiān)管合作對雙方都有利，但同時中美又都不想放棄對本國證券市場的控制以及利用本國證券市場的市場力量轉(zhuǎn)化為政治力量來影響他國決策的意圖，如果中方或者美方都屈從本國特殊利益集團或短期國家利益的壓力，則會在合作問題上針鋒相對而導(dǎo)致互損，2011年10月中美跨境監(jiān)管談判的中斷便是例子。如果雙方都秉著不干涉主權(quán)內(nèi)政的誠信態(tài)度協(xié)商則兩利俱存。當然中方一向提倡并奉行不干涉他國內(nèi)政的政策，但也不允許他國干涉中國主權(quán)內(nèi)政。所以，中美合作應(yīng)參考中歐跨境監(jiān)管合作成功模式，這也是盡快使中美兩國走出囚徒困境達到雙贏的唯一解決途徑[3]。

3 傳統(tǒng)經(jīng)濟、文化因素的挑戰(zhàn)

我國會計管制變遷分為新中國成立之初、改革開放初期、市場經(jīng)濟發(fā)展新時期和現(xiàn)階段四個階段。

中美審計跨境監(jiān)管合作涉及如何看待趨同與存異的關(guān)系。世界各國商業(yè)歷史、經(jīng)濟模式、傳統(tǒng)文化、法律水平及民主文明程度各有差異，決定了各國資本市場的差異性，從而使得不同國家和地區(qū)的之間的跨境監(jiān)管合作存在客觀的復(fù)雜性。中國在19世紀及20世紀經(jīng)歷了一段外國粗暴侵犯其主權(quán)、干涉其內(nèi)政的不堪回首的歷史，所以對于美國不符國際慣例的入境監(jiān)管，首先在情感上就不能接受。此外，雖然中美因意識形態(tài)差異導(dǎo)致的敵對意識相較于冷戰(zhàn)時期已經(jīng)大大淡化，但意識形態(tài)差異仍然是影響當今中美關(guān)系的重要因素，而此關(guān)系必然會反映到經(jīng)濟跨境監(jiān)管合作上面。

4 中美會計、審計準則差異的挑戰(zhàn)

雖然中國會計準則在不斷地與國際準則趨同甚至等效，而美國會計準則也不斷提出國際趨同路線圖，但前兩者之間及后兩者之間始終存在差異，中美會計準則的差異性也不容忽視。正如德勤中國某高管所說，“中國會計準則有40條而美國會計準則卻有400多條”。另外，在具體細節(jié)上的差異就更多了。中美會計準則的差異是造成中概股誠信危機的原因之一，也是跨境監(jiān)管合作即使達成了合作也難以實際操作的根源。在美中國公司認為由于這種準則差異而導(dǎo)致的報表差異是再正常不過的，雖然如此，也很難排除有些赴美上市公司鉆了這種差異的空子進行會計造假。中美會計準則趨同性與存異性特征將長期并存并互相角力。長遠來看，中美會計趨同性將成為未來兩國資本市場的主流趨勢。但是中美兩國會計、審計準則的存異性卻會制約趨同性的進展。

5 中美監(jiān)管體系差異的挑戰(zhàn)

顯而易見，中美無論在市場監(jiān)管理念、監(jiān)管制度還是監(jiān)管上市公司的財務(wù)體系、法律體系都存在巨大差異，在跨境監(jiān)管涉及的司法制度、司法管轄及國際管轄等方面存在巨大爭議。例如，在跨境監(jiān)管上，中國監(jiān)管者以完全信賴為原則，而美國卻注重程序監(jiān)管;在針對公司上市資格方面，中國是審核制，而美國是注冊制。同時，在監(jiān)管能力和監(jiān)管需求方面也存有巨大差異。因為監(jiān)管必須對等，也許PCAOB主席James Doty宣稱的“美國從未反對外國監(jiān)管機構(gòu)對管轄權(quán)內(nèi)的位于美國境內(nèi)會計公司的監(jiān)管”是真的，但中國暫時沒有跨境監(jiān)管能力也沒有這個需求。另外，中國政府出于保護國內(nèi)行業(yè)發(fā)展的考慮，擔心行業(yè)數(shù)據(jù)被外國利用，進而搶占中國市場，也會拒絕PCAOB的跨境聯(lián)合監(jiān)管。

6 面對雙重監(jiān)管的挑戰(zhàn)

如何既消除跨境監(jiān)管真空又降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率，避免雙重監(jiān)管也成為一項重要的挑戰(zhàn)。2002年安然事件發(fā)生后，美國通過了薩班斯法案，隨后成立PCAOB，法案規(guī)定所有從事對美上市公司審計業(yè)務(wù)的會計公司必須在PCAOB注冊登記，并接受其監(jiān)督檢查。截至2011年底，在PCAOB注冊的中國內(nèi)地會計公司有54家，這些公司一直從事著中國對美上市公司的審計業(yè)務(wù)，但是從來沒有接受PCAOB的檢查，因為中國的法律不允許PCAOB跨境監(jiān)督審查，而中國證監(jiān)會對于境外離岸中國公司的監(jiān)督鞭長莫及，因而造成跨境監(jiān)管真空。2011年，中概股誠信危機使得如何讓中美跨境監(jiān)管合作既能消除監(jiān)管真空又能降低監(jiān)管成本、避免雙重監(jiān)管變得尤為迫切。而美國PCAOB堅持的派員跨境監(jiān)管要求顯然不能勝任這一重任。

7 中美審計跨境監(jiān)管應(yīng)對策略建議

中美跨境監(jiān)管合作困難重重，下文基于中方立場進行了闡述。首先，主權(quán)政治方面，因為主權(quán)政治因素是影響中美審計跨境監(jiān)管合作的最主要因素，因此，要有效應(yīng)對這個因素的影響，也只能從主權(quán)政治的層面進行。中美兩國的政治關(guān)系狀態(tài)很大程度上決定了兩國審計跨境監(jiān)管工作的有效開展。兩國政治層面的穩(wěn)定利于兩國在跨境審計監(jiān)管以及整個資本市場監(jiān)管方面的合作。雖然美國經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟或金融危機，但是美國的資本市場監(jiān)管實踐水平遠高于中國，監(jiān)管經(jīng)驗遠遠比中國豐富。中國一方面應(yīng)該在政治上采取主動姿態(tài)，盡力謀取兩國政治關(guān)系的長期、穩(wěn)定發(fā)展，以期在此基礎(chǔ)上推進兩國在證券跨境監(jiān)管方面的有效合作。由于中國的證券市場或資本市場尚沒有達到與美國證券市場或資本市場相稱的地位，可以想見，中美兩國也難以在證券監(jiān)管合作方面產(chǎn)生對等的需求與對等的合作地位。中國在謀求穩(wěn)定政治關(guān)系的同時，要不斷發(fā)展完善自身的資本市場監(jiān)管制度，只有中國的資本市場發(fā)展成為世界性的資本市場（中國政府正在積極推出國際板以及人民幣國際化，這便是朝這個方向在前進），那么中美進行審計跨境合作會更容易、更有效果。

其次，如上文所說，中國要有效開展中美跨境監(jiān)管合作，必須要有與美國在資本市場相稱的地位。這就要求中國應(yīng)盡快做的國內(nèi)監(jiān)管的立法規(guī)范，在監(jiān)管法律、監(jiān)管政策及監(jiān)管制度等方面進行改革。一是完善本國的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從源頭上防止類似于中概股誠信危機事件的發(fā)生;二是擴大證監(jiān)會的監(jiān)管權(quán)力，妥善協(xié)調(diào)多頭監(jiān)管，杜絕重復(fù)監(jiān)管;三是借鑒美方成熟的公司上市制度，實現(xiàn)公司上市由實質(zhì)性審核向程序合規(guī)轉(zhuǎn)變，使得中國資本市場逐步走向成熟，是中國監(jiān)管者必經(jīng)的改革趨勢;四是隨著國際板的呼之欲出，中國證監(jiān)會還應(yīng)盡快建立資本市場的集體訴訟制度、辯方舉證和退市制度等監(jiān)管體系，為雙方企業(yè)交叉上市及合作監(jiān)管創(chuàng)造良好的資本市場環(huán)境。

【參考文獻】

【1】章美珍.報表粉飾對當前中美會計審計領(lǐng)域的影響[J].財務(wù)與會計，2003（01）：61-62.

【2】王學(xué)龍.中、美、英三國審計理念的比較研究[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報，2003，19（6）：108-110.

【3】劉強安.信息時代會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建[J].四川會計，2003（2）：40-41.