基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露及影響因素研究

內(nèi)蒙古赤峰市寧城縣審計(jì)局 林琳

1 財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露研究的重要意義

欣泰電氣曾于2016年6月1日晚發(fā)布公告稱公司IPO存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假問題，與此同時(shí)，還涉及到信息披露的內(nèi)容以及過程不符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的要求。欣泰電氣通過少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等方式來(lái)使其對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告變得“更漂亮”，在其不停的造價(jià)之路中，不僅完成了IPO申請(qǐng)工作，還募集了大量的資金。實(shí)際上，欣泰電氣事件不是個(gè)例，美國(guó)安然以及施樂等公司均相繼爆發(fā)出財(cái)務(wù)舞弊事件，透過這一系列的事件能夠明顯地發(fā)現(xiàn)這些公司均存在著一個(gè)共性的問題——財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的有效性難以得到充分的保障。一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的有效性有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，增強(qiáng)投資者以及債權(quán)人等利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)、對(duì)于市場(chǎng)的信心，從而推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。另一方面，作為非財(cái)務(wù)信息之一的內(nèi)部控制信息能夠?qū)ν顿Y者以及債權(quán)人等利益相關(guān)者的市場(chǎng)判斷以及投資決策產(chǎn)生直接的影響。為此，將內(nèi)部控制信息披露轉(zhuǎn)為強(qiáng)制性能夠有效規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理模式，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管力度，從而凈化我國(guó)資本市場(chǎng)中的“烏煙瘴氣”。

2 影響財(cái)務(wù)報(bào)告自身內(nèi)部控制缺陷的主要因素

2.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性以及組織架構(gòu)的構(gòu)成

通常來(lái)說，如果一家企業(yè)下設(shè)了大量的子公司，那么其自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性將會(huì)大大高于不設(shè)子公司或者是僅僅設(shè)立少量子公司的企業(yè)，無(wú)形中放大了企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生的幾率。之所以會(huì)存在這種現(xiàn)象是因?yàn)樽庸就植荚诓煌膮^(qū)域中，這就使得子公司所面對(duì)的市場(chǎng)市場(chǎng)、法律法規(guī)環(huán)境以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與母公司有著嚴(yán)重的差異，從而加大了母公司對(duì)子公司內(nèi)部控制管理工作的開展難度，使得母公司難以準(zhǔn)確地評(píng)估子公司的內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性以及可靠性。與此同時(shí)，企業(yè)所設(shè)立的子公司越多，無(wú)形中將會(huì)加大合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作難度，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏專業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制能力，那么將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.2 組織結(jié)構(gòu)變革工作的開展

如果企業(yè)面臨諸如兼并或重組等組織結(jié)構(gòu)變革工作，其所公布的內(nèi)部控制信息缺陷的可能性將會(huì)遠(yuǎn)超于沒有經(jīng)歷組織結(jié)構(gòu)變革工作的企業(yè)。企業(yè)在開展組織結(jié)構(gòu)變革工作的過程中需要與另一個(gè)企業(yè)融合從而成為一家新的企業(yè)，然而，企業(yè)的兼并以及重組并非是簡(jiǎn)單的“1＋1＝2”，而是需要面臨著經(jīng)營(yíng)管理模式、組織架構(gòu)以及文化等多個(gè)元素的沖擊，從而為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，企業(yè)在開展兼并或重組工作的過程中，將會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量核算工作帶來(lái)一定的壓力，從而加大企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)規(guī)模的高速增長(zhǎng)與現(xiàn)有的人力資源機(jī)制不匹配

筆者通過對(duì)上市企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷影響因素進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大部分的企業(yè)受益于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的紅利，這使得企業(yè)能夠長(zhǎng)期保持高速增長(zhǎng)的狀態(tài)。然而，在這個(gè)過程中企業(yè)現(xiàn)有的人力資源機(jī)制難以有效地應(yīng)對(duì)企業(yè)快速的規(guī)模擴(kuò)張腳步以及日趨復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)管理模式，長(zhǎng)此以往，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。

2.4 企業(yè)存貨規(guī)模超出現(xiàn)有的管理能力范圍

眾所周知，企業(yè)擁有大量的存貨，那么勢(shì)必需要投入一定的物力資源、財(cái)力資源以及人力資源到存貨的保管以及會(huì)計(jì)計(jì)量工作當(dāng)中。此外，一旦存貨發(fā)生損失，那么將會(huì)導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確的確認(rèn)存貨損失，從而放大企業(yè)自身的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 企業(yè)面臨著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題

實(shí)際上，如果企業(yè)長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)或者是面臨著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，那么將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身關(guān)注的焦點(diǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的偏移，從而加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制管理朝著扭虧為盈的方向轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)難以借助于內(nèi)部控制來(lái)把控自身的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，低質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)布為企業(yè)內(nèi)部控制信息風(fēng)險(xiǎn)埋下了深深的隱患。

2.6 審計(jì)師出現(xiàn)變更現(xiàn)象

投資者以及債權(quán)人等利益相關(guān)者往往會(huì)將審計(jì)師的變更現(xiàn)象作為評(píng)估內(nèi)部控制信息質(zhì)量的重要因素之一。一方面，一旦企業(yè)自身存在著嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，且在規(guī)定的期限內(nèi)無(wú)法完成內(nèi)部控制缺陷整改工作時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)出于控制審計(jì)失敗率的考慮從而選擇放棄該企業(yè)的審計(jì)工作。另一方面，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷的產(chǎn)生在于審計(jì)師沒有從源頭加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量的管理監(jiān)督，為了尋求更加優(yōu)秀的審計(jì)師以及會(huì)計(jì)事務(wù)所，此時(shí)企業(yè)會(huì)中斷與現(xiàn)有會(huì)計(jì)事務(wù)所的合作關(guān)系。

2.7 企業(yè)的成立時(shí)間長(zhǎng)短

企業(yè)就像一個(gè)人的成長(zhǎng)，企業(yè)成立的時(shí)間越久，其自身的內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)管理制度將會(huì)變得更加健全，從而推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理朝著可持續(xù)的方向發(fā)展，進(jìn)而控制內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的可能性。

2.8 外部審計(jì)師能力水平的高低

一方面，占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)以更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估企業(yè)所披露的內(nèi)部控制信息，確保所公布的內(nèi)部控制缺陷是真實(shí)、有效的，從而為投資者以及債權(quán)人等利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。因?yàn)椋鄬?duì)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)師往往會(huì)對(duì)于自身的名譽(yù)更為重視。一旦企業(yè)被質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露的內(nèi)部控制缺陷不實(shí)，那么占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)師將會(huì)面臨著嚴(yán)峻的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，為了規(guī)避訴訟風(fēng)險(xiǎn)，他們將會(huì)提高對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的探索力度。另一方面，外部審計(jì)師能力水平的高低將會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)象產(chǎn)生的幾率，如果企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告被外部審計(jì)師所質(zhì)疑，那么企業(yè)將會(huì)面臨財(cái)務(wù)報(bào)告重述，從而作出會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。此時(shí)，企業(yè)為了降低財(cái)務(wù)報(bào)告重述風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生，將會(huì)加大對(duì)于披露內(nèi)部控制缺陷的工作力度。

3 內(nèi)部控制缺陷對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成的不良影響

3.1 嚴(yán)重影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況以及利潤(rùn)成果的直接依據(jù)，也是投資者以及債權(quán)人等利益相關(guān)者評(píng)估企業(yè)發(fā)展空間的重要指標(biāo)之一。低質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的披露雖然能夠掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理情況，在短時(shí)間內(nèi)幫助企業(yè)獲得一定的利潤(rùn)。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)說，此舉將會(huì)阻礙影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，低質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的披露將會(huì)扭曲財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的數(shù)據(jù)，那么基于數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上所做的預(yù)測(cè)以及發(fā)展決策將會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差，不僅無(wú)法解決實(shí)際問題，還會(huì)加劇企業(yè)管理內(nèi)部失衡的現(xiàn)象。

3.2 引發(fā)企業(yè)信任危機(jī)問題

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所披露的缺陷不真實(shí)、不合理將會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真事件，從而阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)職能發(fā)揮應(yīng)有的作用，嚴(yán)重?cái)_亂企業(yè)乃至社會(huì)的發(fā)展秩序。一方面，不真實(shí)的內(nèi)部控制缺陷披露導(dǎo)致了違法亂紀(jì)等不良風(fēng)氣的產(chǎn)生，投資者以及債權(quán)人等利益相關(guān)者難以準(zhǔn)確地把握企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理情況，使得最終作出的投資決策出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤，從而給投資者以及債權(quán)人等利益相關(guān)者帶來(lái)了嚴(yán)重的損失。另一方面，內(nèi)部控制缺陷披露的不全面又反作用于企業(yè)，國(guó)家相關(guān)政府職能部門在制定經(jīng)濟(jì)政策發(fā)展規(guī)劃時(shí)一旦被不全面的內(nèi)部控制缺陷披露所蒙蔽，那么最終出臺(tái)的相關(guān)政策難以對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的效果，從而導(dǎo)致民眾對(duì)企業(yè)失去信心，引發(fā)企業(yè)信任危機(jī)問題。

3.3 阻礙會(huì)計(jì)質(zhì)量水平的有效提升

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，大量的會(huì)計(jì)相關(guān)的法律與準(zhǔn)則出臺(tái)不僅約束了會(huì)計(jì)行業(yè)，有效地提升了會(huì)計(jì)質(zhì)量水平。過去與會(huì)計(jì)職業(yè)道德背道而馳的行為將會(huì)受到來(lái)自會(huì)計(jì)相關(guān)的法律與準(zhǔn)則的裁決。與此同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)信息的公開透明化，過去不真實(shí)的內(nèi)部控制缺陷披露行為將會(huì)得到有效的約束。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告所公布的內(nèi)部控制缺陷披露缺乏有效性，輕則會(huì)計(jì)人員記入誠(chéng)信檔案黑名單，重則將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員面臨牢獄之災(zāi)，這些種種現(xiàn)象嚴(yán)重威脅會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

4 優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制的具體策略

4.1 打造價(jià)值型的內(nèi)部控制信息披露體系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)當(dāng)意識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重點(diǎn)在于信息價(jià)值的創(chuàng)造，價(jià)值型的內(nèi)部控制信息披露體系結(jié)合企業(yè)所公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，在此基礎(chǔ)上收集并分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中存在的問題，從而對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提出具有科學(xué)性、合理性的建議。價(jià)值型的內(nèi)部控制信息披露體系的構(gòu)建目標(biāo)是符合財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)上滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展需求，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供決策分析支持。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員始終秉持著價(jià)值管理的理念，全面的分析財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露的內(nèi)部控制信息問題，結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)未來(lái)一年的業(yè)務(wù)發(fā)展采取動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，為投資者以及債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策提供數(shù)據(jù)分析支持。與此同時(shí)，價(jià)值型的內(nèi)部控制信息披露體系的構(gòu)建為企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露方式變革提供了方向以及途徑，例如抽取企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的深度挖掘，以結(jié)構(gòu)化的形式呈現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程，為內(nèi)部控制信息的披露提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

4.2 打造合規(guī)型的內(nèi)部控制信息披露體系

一方面，企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，即是否存在兼并或重組等組織結(jié)構(gòu)變革工作等影響內(nèi)部控制信息披露準(zhǔn)確性的因素，在此基礎(chǔ)上將內(nèi)部控制信息披露的重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度以及財(cái)務(wù)流程，全面地梳理財(cái)務(wù)報(bào)告中所展現(xiàn)的內(nèi)部控制信息內(nèi)容，確保內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性“不打折”。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)保證所披露的內(nèi)部控制信息不僅符合外部規(guī)范要求，還滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體監(jiān)管的實(shí)際要求。另一方面，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整不會(huì)受到內(nèi)部控制信息披露的影響，為此，財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)立足于財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，把握會(huì)計(jì)科目與內(nèi)部控制信息之間的聯(lián)系，從而提煉出符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管要求的內(nèi)部控制。與此同時(shí)，為了打造合規(guī)的內(nèi)部控制信息披露體系，財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)與審計(jì)師共同逐條核對(duì)所披露的內(nèi)部控制信息是否滿足監(jiān)管文件的內(nèi)控要求，在此基礎(chǔ)上查漏補(bǔ)缺，不斷地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性以及組織架構(gòu)的構(gòu)成以及企業(yè)規(guī)模的高速增長(zhǎng)與現(xiàn)有的人力資源機(jī)制不匹配等因素的存在導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制披露存在一定的缺陷問題。為此，應(yīng)當(dāng)從打造價(jià)值型的內(nèi)部控制信息披露體系等方面入手，切實(shí)有效地提升內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量。