基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

徐雅琪

（作者單位：大連港鐵路公司）

一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出測(cè)算和計(jì)劃的活動(dòng)安排，并對(duì)全過程的預(yù)算進(jìn)行管理。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制中的一部分，其作用對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制落實(shí)工作具有重要的指導(dǎo)作用。貫徹落實(shí)全面預(yù)算工作，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)的有效分解、落實(shí)，進(jìn)而使各職能部門的職責(zé)權(quán)限和利益關(guān)系更加明晰，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能作用。通過全面預(yù)算的實(shí)施，可以對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，找出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)自身情況，進(jìn)而進(jìn)行改進(jìn)及完善。因此，全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，可以幫助企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制有一定的統(tǒng)馭作用。對(duì)企業(yè)而言，只有巧妙的借助全面預(yù)算管理不斷提升企業(yè)內(nèi)部管控能力，才能進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)營管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.內(nèi)部控制通過全面預(yù)算來落實(shí)

健全的預(yù)算管理體系能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后控制，確保執(zhí)行的有效實(shí)施，另一方面，預(yù)算績效管理效果又受到其內(nèi)部控制水平的影響。全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有力工具，利用先進(jìn)有效的信息管理系統(tǒng)強(qiáng)化監(jiān)督管理，運(yùn)用多維數(shù)據(jù)分析功能，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為管理型數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理者提供決策相關(guān)信息，解決企業(yè)的內(nèi)部控制問題，對(duì)防止與降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)預(yù)算整個(gè)執(zhí)行過程，同時(shí)借助于內(nèi)部控制中的崗位職責(zé)、權(quán)限范圍和授權(quán)審批等控制程序來實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，制定業(yè)務(wù)流程，明確責(zé)任人員、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)圓滿完成。企業(yè)應(yīng)以推進(jìn)全面預(yù)算管理為目標(biāo)，在編制全面預(yù)算時(shí)充分考慮企業(yè)短期經(jīng)營決策、中期能力建設(shè)及長期戰(zhàn)略規(guī)劃，同時(shí)企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，明確任務(wù)、增強(qiáng)管理，使之與企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)始終保持一致，使內(nèi)控工作向更好、更有效的方向發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

1.可以促進(jìn)內(nèi)部管理的制度化和規(guī)范化

嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算申報(bào)管理相關(guān)制度，將預(yù)算機(jī)制、指標(biāo)、費(fèi)用、考核等各方面逐一細(xì)化，確保各個(gè)管理環(huán)節(jié)落實(shí)到位，提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化責(zé)任，細(xì)化內(nèi)部管理。項(xiàng)目審批要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算審批程序，強(qiáng)化預(yù)算考核職能，嚴(yán)禁超預(yù)算或無預(yù)算安排支出，未經(jīng)批準(zhǔn)不得調(diào)整預(yù)算，從源頭上嚴(yán)把開源節(jié)流關(guān)口，同時(shí)為提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，可以將預(yù)算執(zhí)行偏差率納入業(yè)績考核范圍，進(jìn)而保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。形成預(yù)算管理的精細(xì)化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，建立全口徑預(yù)算制度，運(yùn)用合理的制度和運(yùn)營機(jī)制規(guī)范業(yè)務(wù)流程，從而促成企業(yè)內(nèi)部“以制度說話，用規(guī)章辦事”的管理模式。

2.全面預(yù)算管理能夠有效控制內(nèi)部運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算的核心是預(yù)算，通過預(yù)算的形式落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，將內(nèi)控管理覆蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，合理合法有效地節(jié)約企業(yè)的開支，協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。從內(nèi)部控制來說，通過發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃工作的順利開展與實(shí)現(xiàn)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效的保障。企業(yè)內(nèi)部管理在全面預(yù)算實(shí)施的過程中，促進(jìn)各責(zé)任部門的落實(shí)，明確各級(jí)責(zé)權(quán)，對(duì)資金的使用更好地預(yù)估，通過預(yù)算的有效監(jiān)控，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

3.預(yù)算管理結(jié)果能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)

通過全面預(yù)算可以初步判斷企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間有關(guān)的經(jīng)營狀況，堅(jiān)持按月分析主要指標(biāo)完成情況，將費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)比及差異分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理中存在的問題，可能導(dǎo)致的經(jīng)營及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。參照預(yù)算結(jié)果，可以有效評(píng)估預(yù)算完成后的效益，從而幫助管理層控制當(dāng)前的活動(dòng)并協(xié)調(diào)好計(jì)劃程序。提前做好防范措施，從而達(dá)到化解與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，幫助管理層更好地做出內(nèi)部決策和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。

三、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建途徑

1.建立健全預(yù)算體系，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

從一定程度上來講，企業(yè)全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制環(huán)境最直接的表現(xiàn)形式，完善的內(nèi)控環(huán)境的建立，可以為全面預(yù)算管理的順利實(shí)施提供有力保障。同時(shí)，推動(dòng)建立合規(guī)、科學(xué)、高效、實(shí)用的預(yù)算體系，通過編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制約、相互協(xié)調(diào)機(jī)制，為內(nèi)控環(huán)境的運(yùn)行提供有力支撐。在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化管理推進(jìn)中，逐步建立全過程、全覆蓋、全公開預(yù)算績效管理模式，同時(shí)對(duì)預(yù)算管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查和評(píng)價(jià)，使預(yù)算更加有效而不是流于形式，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算管理作用。為進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理水平，強(qiáng)化預(yù)算管控職能，確保公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)制定全面預(yù)算執(zhí)行與控制方案，逐步形成一整套行之有效的預(yù)算管理制度，通過內(nèi)控監(jiān)督，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程和完成結(jié)果實(shí)行全面的追蹤，分析差異原因，不斷夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

2.加強(qiáng)預(yù)算績效考核，全面實(shí)施內(nèi)控管理

以全面實(shí)施預(yù)算績效管理為關(guān)鍵點(diǎn)和突破口，建立長效機(jī)制，按部門建立分類型的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置針對(duì)性預(yù)算考核指標(biāo)，對(duì)超指標(biāo)或預(yù)算外項(xiàng)目實(shí)施逐級(jí)報(bào)批，可以使各級(jí)各部門嚴(yán)格遵守預(yù)算制度。應(yīng)推進(jìn)預(yù)算績效管理改革，讓績效指標(biāo)成為推動(dòng)各項(xiàng)工作的“導(dǎo)航儀”，確保工作和責(zé)任落實(shí)到每一環(huán)節(jié)，真正實(shí)現(xiàn)“花錢必問效，無效必問責(zé)”。加強(qiáng)績效目標(biāo)的源頭管理和全覆蓋管理，細(xì)化預(yù)算績效管理工作規(guī)范，建立科學(xué)、合理績效評(píng)價(jià)體系，使資金統(tǒng)籌使用的效果要與成效掛鉤。建立預(yù)算績效管理全過程的運(yùn)行跟蹤監(jiān)控，切實(shí)提高績效結(jié)果運(yùn)用的有效性和約束力，科學(xué)合理設(shè)定績效目標(biāo)，對(duì)是否符合預(yù)算績效考核的相關(guān)支出進(jìn)行監(jiān)督考核。引入績效管理考核機(jī)制，每月定期匯總通報(bào)生產(chǎn)成本、庫存情況、設(shè)備運(yùn)行等數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)審，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，內(nèi)部審計(jì)是推動(dòng)企業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型的有效手段，在新形勢(shì)下發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，可以客觀地幫助企業(yè)分析管理不到位的原因，幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促使企業(yè)提升內(nèi)部管控能力。比如，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理體制中的明顯漏洞和不健全、不完善環(huán)節(jié)，督促企業(yè)完善制度，從而減少權(quán)力濫用和舞弊的機(jī)會(huì)，避免腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)財(cái)務(wù)部門工作的監(jiān)督檢查是審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要職能，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，通過對(duì)問題的根源分析及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，力求企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效實(shí)施。同時(shí)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目整改落實(shí)的情況進(jìn)行督查，對(duì)存在問題認(rèn)真分析原因，并注重服務(wù)與監(jiān)督并重，指導(dǎo)、幫助被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見和建議。建立完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范工作流程，明確工作分工看，為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任倒查提供支撐和依據(jù)。