從內(nèi)含假設(shè)看管理會(huì)計(jì)理論的適應(yīng)性

羅鑫源

（作者單位：西北農(nóng)林科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）

一、什么是假設(shè)

簡(jiǎn)單來說，假設(shè)就是指在進(jìn)行某一方面內(nèi)容的研究時(shí)，立足于實(shí)際情況，對(duì)于現(xiàn)有事物設(shè)定的一個(gè)假定的說明。假設(shè)在經(jīng)過實(shí)踐的證明之后，可能會(huì)成為切實(shí)的理論。由此看來，我們可以將假設(shè)視為一種有待驗(yàn)證的命題，當(dāng)某一項(xiàng)假設(shè)被提出時(shí)，我們需要采取有效的方式來證明這一命題的真?zhèn)?，否則假設(shè)的提出也就失去了本來的意義。除此之外，在進(jìn)行科學(xué)研究的過程中，假設(shè)也是理論體系豐富和完善的前提。一般來說，在管理會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建與完善過程中，假設(shè)屬于理論體系運(yùn)行的基礎(chǔ)，有著十分重要的作用。

二、管理會(huì)計(jì)理論的內(nèi)含假設(shè)

（一）確定的目標(biāo)

假設(shè)管理會(huì)計(jì)需要確定的目標(biāo)作為支撐才能形成完備的科學(xué)理論。我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)管理人員提供精準(zhǔn)的決策信息，但由于企業(yè)發(fā)展所需信息是多種多樣的，因此向管理人員所提供的決策信息也應(yīng)當(dāng)是多個(gè)類型的，包括企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部信息和市場(chǎng)需求等外部信息。但就目前情況來看，管理會(huì)計(jì)需要向企業(yè)提供哪一種類、哪一范圍內(nèi)的信息，仍然難以確定，所提供的信息往往是根據(jù)企業(yè)決策的需求來決定的。

（二）明確的對(duì)象

完備的假設(shè)管理會(huì)計(jì)體系通常需要明確其研究對(duì)象，在管理會(huì)計(jì)理論當(dāng)中也是如此。目前，在現(xiàn)有的研究?jī)?nèi)容當(dāng)中，涉及管理會(huì)計(jì)對(duì)象的研究?jī)?nèi)容較少，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象這一內(nèi)容在我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)當(dāng)中也未形成精準(zhǔn)的概念。部分從業(yè)人員認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)金流量，也有不少人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)為資金流量，目前仍然難以做出定論。立足于當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，我們可以發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象這一研究?jī)?nèi)容的研究范圍在逐漸拓展，但總體來看，研究對(duì)象和范圍仍然未能明確。

（三）獨(dú)特的方法

也就是說，假設(shè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具備與研究對(duì)象和目標(biāo)相匹配、契合的方法，這也是管理會(huì)計(jì)能夠形成完備體系的有力條件。立足于當(dāng)前我國(guó)各大企業(yè)當(dāng)中現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)模式來看，普遍都采取事前規(guī)劃與事中控制相結(jié)合的方法，但由于這一方法涉及內(nèi)容眾多，將其應(yīng)用至管理會(huì)計(jì)體系當(dāng)中，會(huì)變得雜亂無(wú)章，缺乏系統(tǒng)性，各方法獨(dú)立存在，缺乏內(nèi)在聯(lián)系，會(huì)計(jì)管理的獨(dú)特性也就自然難以得到體現(xiàn)。除此之外，近年來，隨著我國(guó)各項(xiàng)技術(shù)水平的逐漸發(fā)展進(jìn)步，在會(huì)計(jì)管理當(dāng)中又逐漸涌現(xiàn)出了新的管理方法，但管理方法不同于會(huì)計(jì)方法，這就導(dǎo)致在這一階段內(nèi)，會(huì)計(jì)管理變成了多種管理方法的集合，其特色體系仍然難以得到體現(xiàn)。

（四）確定的未來

管理會(huì)計(jì)之所以不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，最本質(zhì)的原因就在于管理會(huì)計(jì)更加注重進(jìn)行事前規(guī)劃和事中控制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則更為注重進(jìn)行事后處理。因此，在開展管理會(huì)計(jì)工作時(shí)，往往需要立足于企業(yè)目前的發(fā)展情況以及所處環(huán)境來推斷企業(yè)未來的發(fā)展方向。就當(dāng)前企業(yè)中管理會(huì)計(jì)工作所涉及的各項(xiàng)內(nèi)容來看，預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、決策內(nèi)容、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等多個(gè)方面的數(shù)據(jù)資料都是在推斷的基礎(chǔ)之上形成的。企業(yè)未來的發(fā)展方向仍不明確，企業(yè)發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與位置也難以保障，提前推算標(biāo)準(zhǔn)成本，會(huì)降低全面預(yù)算的精準(zhǔn)性，導(dǎo)致預(yù)算失去實(shí)際的價(jià)值。更多時(shí)候，雖然能夠依據(jù)現(xiàn)有理論進(jìn)行預(yù)測(cè)，但卻難以保障預(yù)測(cè)所得結(jié)果與未來發(fā)展形勢(shì)相符。

（五）一致的最大化效益

對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說，各項(xiàng)工作開展的目的皆是為了謀求效益的最大化。如果不能完成這一目標(biāo)，一切工作的開展都將毫無(wú)意義。效益這一概念往往與目標(biāo)密不可分，對(duì)于不同企業(yè)來說，在不同的發(fā)展時(shí)期會(huì)產(chǎn)生不同的效益要求。企業(yè)當(dāng)中融合了多類契約，屬于一個(gè)有機(jī)集合體。在企業(yè)的發(fā)展過程中，很多時(shí)候，各方面的發(fā)展很難達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，例如，企業(yè)的利益追求、經(jīng)營(yíng)管理人員的利益追求自己投資人的利益追求可能各不相同。我們目前可以查找到的管理會(huì)計(jì)資料通常將企業(yè)利潤(rùn)的最大化與效益最大化視為同等因素，但事實(shí)上，這種觀點(diǎn)難以體現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展至不同階段時(shí)所產(chǎn)生的不同目標(biāo)，尤其是在企業(yè)的資金管理與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)利分離的情況下，企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者和所有者的利益很難達(dá)到一致。

（六）穩(wěn)定的環(huán)境

這一內(nèi)容也時(shí)常被人們稱作經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的均衡性假設(shè)。也就是說，企業(yè)在實(shí)施方案達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)的過程中，所獲得的各類收益是均衡存在的，一切活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也是均衡存在的。在管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的過程中，許多數(shù)據(jù)模型都是依據(jù)假設(shè)的基礎(chǔ)來進(jìn)行構(gòu)建的，因此，在構(gòu)建此類模型時(shí)，通常需要對(duì)于現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行具體的分析。有些時(shí)候，企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)可以按照收支配比的原則進(jìn)行人為確認(rèn)，從而保障均衡。但更多時(shí)候，企業(yè)的現(xiàn)金流量容易受到多重外界因素的干擾，僅僅依靠企業(yè)單方面的力量難以實(shí)現(xiàn)整體控制。

（七）無(wú)成本信息

簡(jiǎn)單來說，就是指假設(shè)管理會(huì)計(jì)在獲取信息時(shí)，可以不用花費(fèi)任何代價(jià)、無(wú)需消耗任何成本來獲得決策信息。就當(dāng)前已有的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容來看，無(wú)論是在進(jìn)行長(zhǎng)期決策還是短期決策，所需的一系列數(shù)據(jù)都將被視為已知條件，無(wú)需將其取得的成本算作考慮范圍內(nèi)。也正是因?yàn)槿绱耍芾頃?huì)計(jì)開展的過程中逐漸形成了多種決策模型，同時(shí)，針對(duì)某一個(gè)決策問題也可能出現(xiàn)多種決策模型，通過利用不同的信息數(shù)據(jù)內(nèi)容，可能會(huì)得出完全相同的決策結(jié)果。很多時(shí)候，想要獲取所得數(shù)據(jù)，需要消耗大量的資金，這筆資金甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于數(shù)據(jù)的使用價(jià)值。如果在進(jìn)行決策時(shí)將獲取信息資料所需的成本也算作考慮因素，采取不同的決策模型可能會(huì)出現(xiàn)差異結(jié)論或完全相悖的結(jié)論。值得注意的是，決策模型可能會(huì)因?yàn)闆Q策所需的高成本而失去實(shí)際的意義。

三、從內(nèi)含假設(shè)看管理會(huì)計(jì)理論適應(yīng)性的思考

目前在管理會(huì)計(jì)中所涉及的內(nèi)含假設(shè)內(nèi)容有很大一部分與實(shí)際情況不符。其中部分內(nèi)容雖然存在，并具有實(shí)際意義，但在具體應(yīng)用是仍然缺乏足夠的理論支撐。長(zhǎng)期下去，企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論體系會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)和界限難以明確、涉及的范圍較大、與實(shí)際情況不符等問題。并且，在進(jìn)行具體的應(yīng)用時(shí)，由于受到運(yùn)行條件的限制，可能會(huì)產(chǎn)生較多的應(yīng)用成本，且很難適應(yīng)發(fā)展環(huán)境所提出的要求，最終導(dǎo)致應(yīng)用效果較差。針對(duì)以上問題，在未來的發(fā)展過程中，我們?nèi)匀恍枰粩嗤晟片F(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論體系，構(gòu)建起更具實(shí)用性的會(huì)計(jì)理論內(nèi)容。

首先，應(yīng)當(dāng)明確管理會(huì)計(jì)的對(duì)象和范圍。確保管理會(huì)計(jì)的研究范圍處于管理會(huì)計(jì)的研究范圍之內(nèi)，但不要不切實(shí)際的認(rèn)為可以將所涉及的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容都納入到范圍之內(nèi)，可以采取系統(tǒng)化的辦法，通過確立研究對(duì)象來劃分具體范圍。

其次，應(yīng)當(dāng)明確管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。通過管理會(huì)計(jì)來進(jìn)行信息的收集、整理和加工利用。可以充分發(fā)揮企業(yè)管理人員的決策能力，來實(shí)現(xiàn)對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的控制。

最后，制定完備的管理會(huì)計(jì)規(guī)范。管理會(huì)計(jì)具有較高的應(yīng)用性，與社會(huì)利益分配息息相關(guān)，對(duì)于同一方案實(shí)施不同的決策會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，產(chǎn)生不同的利益分配情況。為此，應(yīng)當(dāng)制定完備的管理會(huì)計(jì)規(guī)范，明確信息的類型和質(zhì)量，對(duì)于信息使用的規(guī)范性作出嚴(yán)格的要求，合理的隊(duì)伍各方的利益關(guān)系進(jìn)行處理，避免在決策中過多的融入個(gè)人的主觀因素。

四、總結(jié)

從內(nèi)含假設(shè)看管理會(huì)計(jì)理論的適應(yīng)性，我們可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)含假設(shè)是在現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)之上開展的。當(dāng)前階段，在企業(yè)管理會(huì)計(jì)開展的過程中，仍然存在著一系列與實(shí)際不符的假設(shè)內(nèi)容，在未來的發(fā)展過程中，我們?nèi)匀恍枰度敫嗟念I(lǐng)家來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建，從而充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)體系的實(shí)質(zhì)性作用。