試論我國減稅降費的緊迫性

仕志偉

(作者單位:山東恒宇會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司)

今年是我國改革開放四十周年，在這舉世矚目的四十年里，我國經(jīng)濟(jì)有了迅猛發(fā)展，相應(yīng)的財政收入也快速增長，這對我國國力的提升以及國際地位的提高，起到重要作用。自十九大以來，國家為了讓全社會有更多的獲得感，陸續(xù)推出實行了一系列減稅降費的政策，使全體社會成員得到更大的實惠。當(dāng)然，筆者認(rèn)為，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大減稅降費的步伐。

一、減稅降費的含義及現(xiàn)行政策

所謂減稅降費就是指國家通過采取一定的稅費改革，制定一系列稅收政策，減少稅費收入的數(shù)額，降低整個社會的稅費負(fù)擔(dān)。2016年中央明確提出要降低稅負(fù)，這同樣是一個重大轉(zhuǎn)折。同年年底，又進(jìn)一步把"降低稅負(fù)"具化為減稅降費，有稅有費，而且把前頭的"企業(yè)"兩字去掉了，也就是說，減稅降費從此不再限于企業(yè)了，因為不光是企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)重，老百姓稅費負(fù)擔(dān)同樣重。

二、目前我國稅費負(fù)擔(dān)情況分析

我國目前稅費負(fù)擔(dān)不論是在宏觀層面還是在微觀層面，都處于較高的水平。宏觀層面上與其他國家相比，我國稅費負(fù)擔(dān)高于其它新興經(jīng)濟(jì)體。微觀層面上來看，企業(yè)稅負(fù)較重。中國企業(yè)部門承擔(dān)的廣義稅負(fù)占GDP的比重達(dá)到30%，占宏觀總稅負(fù)的90%左右，而且中國的絕大部分非稅政府收入是由企業(yè)部門承擔(dān)的。通過以各行業(yè)稅收收入占行業(yè)GDP的比重來衡量各行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)高達(dá)45%，租賃和商務(wù)服務(wù)31%、金融業(yè)31%、批零26%，稅收負(fù)擔(dān)偏高；從稅種結(jié)構(gòu)方面來看，我國以間接稅為主。我國2016年的稅收收入中，間接稅占比60%，直接稅占比40%。而發(fā)達(dá)國家的直接稅比重一般在50-60%，美國、加拿大超過70%。間接稅比重過大會導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中直接感受到的負(fù)擔(dān)更重，我國企業(yè)繳納部分占稅收收入之比合計超過85%，而個人直接繳納比重僅11.5%。所得稅方面，我國25%的企業(yè)所得稅稅率居中，但企業(yè)所得稅收入是個稅收入的近三倍，而歐美主要國家企業(yè)所得稅大多不超過個稅的1/3。

近年來我國經(jīng)濟(jì)由高速轉(zhuǎn)向中高速增長，處于新舊動能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟(jì)下行壓力較大。一些行業(yè)產(chǎn)能過剩、需求放緩，再加上上游資源品和工業(yè)品價格上漲、勞動力價格提升、中小企業(yè)融資成本高等因素的影響，企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)和經(jīng)營困難較大。對于企業(yè)來說，較高的稅收繳納比例，再加上行政事業(yè)性收費、政府性基金、社保費等的繳納，使得企業(yè)面臨較大的綜合稅負(fù)壓力。

三、減稅降費帶來的積極影響

1.減稅降費可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，深度激活消費投資

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，目前傳統(tǒng)類別的實體企業(yè)經(jīng)營較為困難，盡管產(chǎn)能過剩行業(yè)的市場出清無法避免陣痛，但是如果在經(jīng)濟(jì)下行壓力下企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，既不利于優(yōu)質(zhì)企業(yè)脫穎而出，還會加劇企業(yè)資金鏈風(fēng)險，甚至波及金融系統(tǒng)，給企業(yè)減負(fù)是當(dāng)前實體經(jīng)濟(jì)的迫切需求。通過全面實施營改增，減輕了對貨勞的重復(fù)征稅，實現(xiàn)了服務(wù)業(yè)、制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)了出口企業(yè)競爭力。對企業(yè)降稅可以提高企業(yè)的收入，居民降稅可以提高居民收入從而激發(fā)居民的消費潛力?，F(xiàn)在我國消費已經(jīng)超過了投資和出口成為推動經(jīng)濟(jì)增長最主要的動力，國務(wù)院也出臺了多項措施來促進(jìn)居民消費，但是如果不能實實在在地通過減稅以及收入分配改革來提高居民收入，那么促消費的措施就很難起到成效，而通過大幅的減稅降費可以有效的提高我國消費的增長率。

2.激發(fā)小微企業(yè)新活力

國家出臺的一系列減稅政策為實體經(jīng)濟(jì)降成本、增后勁，尤其是對小微初創(chuàng)普惠式減稅具有積極的意義。一方面，由于小微貢獻(xiàn)的稅收規(guī)模較小，減稅給財政帶來較小的壓力;另一方面，小微企業(yè)的數(shù)量眾多，減稅的影響面較廣，對于緩解當(dāng)前的就業(yè)、經(jīng)濟(jì)及現(xiàn)金流壓力等多個方面均會產(chǎn)生積極的效應(yīng)。因此，對小微企業(yè)減稅可以用較小的資金成本產(chǎn)生較大的社會效應(yīng)。此外，融資難是小微企業(yè)共性的國際難題，如果無法得到及時的融資，減稅是解決小微企業(yè)現(xiàn)金流問題的較好途徑。這其中，小型微利企業(yè)減半征稅的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，體現(xiàn)了對小微企業(yè)的稅收支持力度不斷加大。僅北京一市，今年前三個季度就有9.03萬戶應(yīng)納稅所得額在30萬元～50萬元之間的企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠，減稅達(dá)11億多元。讓小微企業(yè)活起來、發(fā)展好，稅收優(yōu)惠政策利好降低了企業(yè)稅負(fù)，推動了企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。1-10月，全國新登記企業(yè)450萬戶，同比增長12.5%，日均新登記企業(yè)近1.7萬戶。

3.減稅助力國家科技創(chuàng)新駛?cè)?快車道"

十九大指出，"創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐"。創(chuàng)新不僅能促進(jìn)舊動能改造，讓"老樹發(fā)新芽"，更能培育新的經(jīng)濟(jì)增長點、形成新動能，讓"新木長強(qiáng)枝"。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。例如山東稅務(wù)一直以來就以‘三個有利于’為主導(dǎo)，極力爭取減稅降費政策，凡是有利于民營企業(yè)的稅收政策，要積極主動地去落實、去爭??；凡是有利于民營企業(yè)的服務(wù)舉措，要積極主動地去探索、去實踐；凡是有利于民營企業(yè)的管理辦法，要積極主動地去嘗試、去推進(jìn)。

4.推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展

全面推開營改增試點，將所有營業(yè)稅行業(yè)改為繳納增值稅，打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條。全面推開營改增，不僅有效降低了涉及行業(yè)的稅負(fù)，而且產(chǎn)生外溢效應(yīng)，推動了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。數(shù)據(jù)顯示，2016年，在經(jīng)濟(jì)增速整體放緩的情況下，中國第三產(chǎn)業(yè)增加值增長7.8%，高技術(shù)制造業(yè)增加值同比增長10.8%，新納入試點的四大行業(yè)新辦企業(yè)戶數(shù)月均增加8萬多戶。2017年一季度，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重升至56.5%，服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率達(dá)到61.7%。其中，營改增功不可沒。中國社科院財經(jīng)研究院研究員張斌指出，此次推出的一攬子減負(fù)政策，有利于激發(fā)市場活力、擴(kuò)大有效供給，增強(qiáng)市場主體的創(chuàng)新動力，提高全要素生產(chǎn)率，含金量極高。

四、政府的減稅降費空間及可采取的減負(fù)措施。

近幾年政府在減稅降費方面的力度非常大，2016年全面推進(jìn)營改增，為企業(yè)減稅5000億以上，階段性降低社保公積金費率，每年為企業(yè)減負(fù)1000億，2017年全年減稅降費超過1萬億元，2018年全年減稅降費也將超1萬億元，即便如此，仍有很多企業(yè)感覺稅負(fù)沉重。

1.主要稅種存在減稅空間

我國比較成熟的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，財產(chǎn)稅等其他類型稅種正在構(gòu)建。對于所得稅來說，我國企業(yè)所得稅基本稅率是25%，還有進(jìn)一步降稅空間，OECD國家2016年企業(yè)所得稅平均稅率為22%-23%，都比我國的低。另外在我國，企業(yè)所得稅和個人所得稅并存，存在重復(fù)征稅的情況，所以所得稅類還存在減稅的空間。由于企業(yè)的流動性比公民的流動性強(qiáng)，如果一個國家或地區(qū)成為稅收高地，一些企業(yè)總部就會遷移，現(xiàn)在各國競爭主要是吸引企業(yè)回歸，從競爭趨勢看，不降企業(yè)所得稅，不僅會出現(xiàn)外資撤資，預(yù)計一些國內(nèi)企業(yè)也有可能遷移。間接稅中最主要的稅種是增值稅，當(dāng)今增值稅最高稅率是16%，兩檔低稅率10%和6%，征稅比較繁雜，因此增值稅方面既可以考慮降低稅率，也可以減少稅率檔次。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，可以通過轉(zhuǎn)嫁，讓消費者承擔(dān)稅負(fù)，因此通過降低增值稅，不僅可以為企業(yè)減負(fù)，還可以促進(jìn)國內(nèi)消費。從整體稅負(fù)看，隨著稅基擴(kuò)大，還存在結(jié)構(gòu)性減稅的空間，即取消一個稅種的同時，增加新的稅種。營改增后就要考慮征收房地產(chǎn)稅，雖然爭議很大，但房地產(chǎn)稅肯定要征。另外，由于稅率和征收能力成反比，即隨著征收能力和效率的提高，稅率會相應(yīng)的降低，因此未來隨著征稅手段更加信息化，征稅的成本會下降，會給減稅帶來一定的空間。

2.非稅收入存在規(guī)范空間

減稅容易，降費難，一般公共預(yù)算收入中，如果非稅收入比重上升，那么稅收收入比重就意味著下降。很多地方為完成財政收入目標(biāo)，"稅不夠、費來湊"，費起了彌補(bǔ)和提升財政收入的作用，因此降費的難度比減稅還大。因為稅收是普遍性的，而很多收費對應(yīng)著某一個機(jī)關(guān)或事業(yè)單位，剛性比稅收還大。正因為收費常與某個單位的"飯碗"直接相關(guān)，機(jī)構(gòu)對收費會盯得更緊，在機(jī)構(gòu)職能沒有轉(zhuǎn)變情況下取消收費，原來靠收費單位就來向財政要錢，財政就會面臨雙重壓力。在非稅收入中，除了預(yù)算內(nèi)的非稅收入，還有很多預(yù)算外的非稅收入，不是經(jīng)營性收費，而是以經(jīng)營性收費名義在預(yù)算外收費，類似"紅頂商人"，對市場和社會以政府機(jī)關(guān)的名義，對政府機(jī)關(guān)則以收費服務(wù)的名義，導(dǎo)致中央政府減了很多稅費，企業(yè)和市場感覺不到。因此，只有轉(zhuǎn)變政府職能、精簡機(jī)構(gòu)，才能帶來更多降費空間。

3.偏高的社保費率存在下調(diào)空間

目前中國的社保費率確實偏高，增加了企業(yè)的用人成本和經(jīng)營壓力。過去下調(diào)繳費比例難主要是因為征繳收入與支出已經(jīng)出現(xiàn)缺口，據(jù)有關(guān)部門的測算，轉(zhuǎn)軌成本在近十年是企業(yè)基本養(yǎng)老保險出現(xiàn)缺口的核心原因。劃轉(zhuǎn)國資充實社保的政策落地后，減輕了這樣的歷史包袱，因此也為下調(diào)繳存費率創(chuàng)造了空間。如果按照國有企業(yè)所有者權(quán)益的10%劃轉(zhuǎn)(包含金融和非金融)，預(yù)計可以彌補(bǔ)一半的轉(zhuǎn)軌成本，可支持基本養(yǎng)老保險繳存比例下調(diào)約2.5個百分點。未來建立全國統(tǒng)籌、更多的國資劃轉(zhuǎn)、延長退休年齡等改革將為下調(diào)費率提供支撐。

4.盤活財政存款使中國存在降低稅費比例而不增加赤字的可能

據(jù)有關(guān)資料表明，截至2017年10月底，中國財政存款余額為5.3萬億，過去五年的年化增長率為7.6%，2015和2016年增速大幅降低，不過今年又有上升之勢。這一余額也相當(dāng)于過去兩年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險征繳收入之和。政府部門存款增加，但不以公共開支的形式納入使用，勢必會降低資金使用的效率，拖累實體經(jīng)濟(jì)的增長。盤活和削減這部分存量資金，不僅為中國降稅減費創(chuàng)造了空間，從而緩解企業(yè)的經(jīng)營壓力，提高企業(yè)的盈利能力，而且還可以不增加財政赤字，不對當(dāng)前的財政收支造成額外的壓力。因此我國減稅降費空間還是非常大的。

結(jié)束語

目前主要經(jīng)濟(jì)大國都在施行減稅計劃，旨在降低本國商品和勞務(wù)的出口價格，增加在國際貿(mào)易中的競爭優(yōu)勢，如果我國在減稅降費方面不積極主動，勢必會降低我國企業(yè)的國際競爭力，對我國國際貿(mào)易產(chǎn)生不良影響，因此為進(jìn)一步擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、培育新動能成長、促進(jìn)消費需求，應(yīng)對國際競爭新形勢，我國政府仍然迫切需要繼續(xù)推行減稅降費政策。