小微企業(yè)稅收優(yōu)惠效應(yīng)分析
——以安徽省蚌埠市為例

閃秀麗

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

自十八大以來，小微企業(yè)的生存發(fā)展日益成為黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)注的重點(diǎn)，李克強(qiáng)總理在2018年政府工作報(bào)告中特別強(qiáng)調(diào)，“2018年我國要加大對(duì)中小微企業(yè)的支持力度”，來幫助小微企業(yè)克服其在市場經(jīng)濟(jì)競爭中面臨的“三高兩難問題”。具體來說，就是通過稅收優(yōu)惠等政策支持來增強(qiáng)小微企業(yè)的競爭力，幫助其克服材料成本高、勞動(dòng)力成本高、稅負(fù)水平高，而籌資困難、政策享受困難的障礙，促進(jìn)其在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制中更好地發(fā)揮促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè)，活躍資本要素市場，加快企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)新的不可替代的作用。

一、稅收學(xué)視角的理論分析

稅收重要職能之一是通過政府財(cái)政收支活動(dòng)調(diào)控經(jīng)濟(jì)利益的分配和使用，可以起到優(yōu)化資源配置的作用，對(duì)激勵(lì)和轉(zhuǎn)化小微企業(yè)成長競爭模式，推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有深遠(yuǎn)的影響意義。目前稅收對(duì)于小微企業(yè)的減免照顧政策主要來源于稅式支出，這在一定形式上將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少、放棄或讓與。但是，不能忽視的是，稅式支出雖然很大程度上能夠激勵(lì)小微企業(yè)融資以擴(kuò)大生產(chǎn)，帶動(dòng)社會(huì)投資，加快資本運(yùn)轉(zhuǎn)效率，但其執(zhí)行起來往往和日常稅收交織混雜，實(shí)行稅收優(yōu)惠要切實(shí)高效，并根據(jù)市場反饋及時(shí)調(diào)整，著力進(jìn)行財(cái)政支出改革，使稅收的杠桿作用得以充分發(fā)揮，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行“放管結(jié)合”，以最能符合地區(qū)特點(diǎn)和需求的政策支持地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

二、蚌埠市小微企業(yè)特點(diǎn)和稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

正值改革開放四十周年之際，蚌埠市依借“皖北名城，淮上明珠”的優(yōu)勢資源和地理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)以工業(yè)為經(jīng)濟(jì)主體，養(yǎng)殖業(yè)、餐飲服務(wù)等協(xié)調(diào)發(fā)展的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展格局。在政府主動(dòng)減負(fù)降稅，大力引進(jìn)外資，進(jìn)一步發(fā)展生物制藥、有機(jī)食品加工、生態(tài)旅游等產(chǎn)業(yè)。而近些年小微企業(yè)順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策，逐漸成為推動(dòng)蚌埠市經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步發(fā)展的重要推動(dòng)力。從2018年政府公開信息可得，全市生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)規(guī)模整體呈現(xiàn)逐步增長態(tài)勢，共有1140戶規(guī)模以上生產(chǎn)制造型企業(yè)在上半年就實(shí)現(xiàn)繳稅共計(jì)54.9億元，增長了27.3%，小微企業(yè)工業(yè)稅收占財(cái)政收入的79.7%，其貢獻(xiàn)不容小覷。從行業(yè)類型看，小微企業(yè)主要從事以下行業(yè)：最多的是制造行業(yè)，達(dá)到56.86%，餐飲旅游業(yè)排在第二，占據(jù)34.23%，特色生態(tài)農(nóng)業(yè)旅游迅速壯大，在全省第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了一席之地。

綜上，目前蚌埠市小微企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀呈現(xiàn)出以第一產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，二三產(chǎn)業(yè)強(qiáng)勢壯大的勢頭，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)基本上是以資源密集型、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主。在市政府重點(diǎn)進(jìn)行“專業(yè)扶持，精細(xì)運(yùn)作”的支撐政策下，小微企業(yè)逐步向?qū)I(yè)化規(guī)模化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變。

另一方面，對(duì)于小微企業(yè)的優(yōu)惠政策隨著蚌埠市政府財(cái)政治理體系日益成熟也不斷落實(shí)、發(fā)展。具體分析如下：關(guān)于所得稅的優(yōu)惠政策主要是對(duì)于滿足基本條件的小型微利企業(yè)，不僅可以適用20%的低稅率，而且在國家不斷擴(kuò)大減半征收的覆蓋面，尤其是國務(wù)院出臺(tái)“三免三減半”以來，小微企業(yè)切實(shí)感受稅收利好，正所謂“減稅降費(fèi)對(duì)企業(yè)來說就是真金白銀”。關(guān)于增值稅的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在“營改增”以來，多數(shù)原來征收營業(yè)稅的小微企業(yè)改為增值稅小規(guī)模納稅人，享受3%的征收率，相當(dāng)程度上減輕企業(yè)經(jīng)營稅負(fù)。2018年以來蚌埠全市實(shí)行稅收優(yōu)惠成果如下：在全市范圍內(nèi)51家滿足條件的高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免額達(dá)到4913萬元，另外對(duì)全市5.7萬家小微企業(yè)行政事業(yè)性收費(fèi)減免3093萬元，綜合來看，上半年對(duì)稅收優(yōu)惠貫徹良好，全市共計(jì)減、免、抵、退小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)18.1億元。

三、蚌埠市稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（一）促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)

稅收學(xué)原理說明各級(jí)政府可以通過積極的財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起到一定的推動(dòng)作用，而不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)水平又會(huì)增加勞動(dòng)就業(yè)，降低失業(yè)率，增加勞動(dòng)者收入，提高地區(qū)消費(fèi)和投資能力。目前對(duì)于小微企業(yè)的減稅優(yōu)惠就屬于積極的財(cái)政政策一種，從源頭降低小微企業(yè)融資籌資門檻，幫助小微企業(yè)更快更好地增加投入，提高產(chǎn)品競爭力，激發(fā)市場主體活力，促進(jìn)地區(qū)勞動(dòng)就業(yè)，縮小收入差距。當(dāng)前蚌埠市產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)仍以勞動(dòng)密集型為主，企業(yè)員工文化程度不及一二線城市，就業(yè)競爭力不高，甚至面臨失業(yè)危險(xiǎn)。政府推行減稅政策，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，更是為職工帶來更多就業(yè)擇業(yè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)地區(qū)就業(yè)水平和能力向一二線城市靠攏。

（二）改善資源配置

小微企業(yè)面對(duì)的最主要的經(jīng)營障礙向來可以說是以融資困難，經(jīng)營成本高為主。究其原因，還是因?yàn)榘霾菏行∥⑵髽I(yè)大多處于成長初期，需要較大規(guī)模的物力及人力資本投入，并且經(jīng)濟(jì)效益需要較長時(shí)間才能增加，因此難以低成本籌融資，甚至難以及時(shí)償清借款。蚌埠市的小微企業(yè)由于起步較晚，技術(shù)水平不高，產(chǎn)品種類都不具有競爭力。針對(duì)這一問題的稅收優(yōu)惠政策主要有企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)發(fā)生的費(fèi)用，可以按照稅法規(guī)定在繳納所得稅前加以扣除。有了這一政策，小微企業(yè)可以留存更多的企業(yè)利潤，結(jié)合銀行目前推行的優(yōu)惠貸款政策，就能一定程度上使現(xiàn)有資金進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營最迫切需要的環(huán)節(jié)，達(dá)到“放水養(yǎng)魚”的良好稅收環(huán)境，促進(jìn)地區(qū)資源使用效率進(jìn)一步提高。

（三）激勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)

創(chuàng)新是企業(yè)利潤增長的源泉，是我們國家貫徹新型市場經(jīng)濟(jì)體制的首要任務(wù)，目前我國共制定的相關(guān)優(yōu)惠政策有35項(xiàng)。放松的市場管制，較輕的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步促使現(xiàn)有小微企業(yè)尋求轉(zhuǎn)型升級(jí)之路，由低端資源勞動(dòng)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型為高端技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向，順應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革大勢，增強(qiáng)產(chǎn)品核心競爭力。以蚌埠市某傳統(tǒng)玻璃企業(yè)為例，隨著其他企業(yè)現(xiàn)代化程度要求提高，市場占有不斷被侵吞，一度面臨倒閉風(fēng)險(xiǎn)。幸而蚌埠市推行“政府主導(dǎo)，精準(zhǔn)幫扶”的企業(yè)照顧政策，才得以以較低成本融得轉(zhuǎn)型所需資金，進(jìn)行設(shè)備升級(jí)改造，另外該企業(yè)還追加了投入，進(jìn)行多功能玻璃制品研發(fā)，在激烈的市場競爭中擠占一席之地，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型起到模范作用。

四、蚌埠市稅收優(yōu)惠政策缺陷及對(duì)策分析

（一）尚未形成系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠

目前我國稅收體系普遍存在的一個(gè)問題就是多數(shù)稅收法律及優(yōu)惠政策均以稅收實(shí)施條例或者部門文件等形式存在，真正系統(tǒng)規(guī)范的稅收立法程序還未形成，也沒有一整套相對(duì)穩(wěn)定且有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠規(guī)定的存在。各地區(qū)缺乏鮮明的法律優(yōu)惠條款導(dǎo)向，引起地方稅收優(yōu)惠力度差別較大，生產(chǎn)性資本多集中于地區(qū)發(fā)展態(tài)勢好的地區(qū)。在蚌埠市這一地級(jí)市，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中缺乏對(duì)小微企業(yè)支持性政策撥款，也缺乏對(duì)當(dāng)?shù)貏?chuàng)新技術(shù)成果的獎(jiǎng)勵(lì)性基金，小微企業(yè)難以完全消化稅收優(yōu)惠的全部利好。

針對(duì)這一問題，建議推進(jìn)關(guān)于減免稅收對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的深入研究，以及相關(guān)稅收優(yōu)惠對(duì)非受惠主體的影響，實(shí)證分析現(xiàn)存稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，去粗存精，形成小微企業(yè)稅收優(yōu)惠照顧政策體系，按照生產(chǎn)性優(yōu)惠、經(jīng)營性優(yōu)惠、創(chuàng)新性優(yōu)惠等分類匯總，引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)組織學(xué)習(xí)。

（二）部分企業(yè)缺乏專業(yè)財(cái)稅技術(shù)人員

前面研究過，蚌埠市小微企業(yè)缺乏具有豐富稅務(wù)財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，多數(shù)小微企業(yè)生產(chǎn)成本、經(jīng)營利潤等核算缺失，這不僅不利于稅務(wù)征管部門的管理和稅款征收，更不利于小微企業(yè)自身申報(bào)優(yōu)惠納稅，享受針對(duì)性政策帶來的融資優(yōu)惠等。這一問題的原因在于蚌埠屬于三線城市，對(duì)于人才引入缺少足夠的吸引力，許多企業(yè)難以提供更好的福利吸引留住人才。此外，部分企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠認(rèn)識(shí)度不高，會(huì)計(jì)核算不健全，納稅申報(bào)問題頻出，不愿改革核算體系和方法，引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)人才。

針對(duì)這一問題，建議地區(qū)稅務(wù)部門帶頭，積極宣傳優(yōu)惠政策，適當(dāng)簡化申報(bào)程序。對(duì)于規(guī)模型的企業(yè)，督促其使用信息化稅務(wù)系統(tǒng)，完善會(huì)計(jì)核算流程以及納稅申報(bào)材料，帶動(dòng)全行業(yè)規(guī)范化的納稅氛圍；對(duì)于規(guī)模較小的生產(chǎn)性企業(yè)，建議讓專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助進(jìn)行納稅申報(bào)，一來可以更切實(shí)享受稅收減負(fù)“大禮包”，二來又減輕稅收征管核定應(yīng)納稅額的負(fù)擔(dān)，提升征管質(zhì)量。

（三）稅收政策執(zhí)行存在公平、效率缺失

由于蚌埠市下轄四區(qū)三縣，其中三縣（懷遠(yuǎn)縣、固鎮(zhèn)縣、五河縣）地處蚌埠邊陲，受地理位置影響，這三個(gè)縣轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)對(duì)本市財(cái)政活動(dòng)的變化缺乏足夠的關(guān)注，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的了解和執(zhí)行程度均低于靠近市中心的企業(yè)，由此造成比較嚴(yán)重的財(cái)稅政策不公平現(xiàn)象。政府不得不采取重點(diǎn)扶持的措施，對(duì)比較具有代表性的企業(yè)集中引導(dǎo)，幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，這一工作任務(wù)量巨大且具有時(shí)效性，往往給稅務(wù)部門征管帶來效率損失。

針對(duì)這一問題，建議政府貫徹“統(tǒng)籌安排，適當(dāng)照顧”的政策，更多的發(fā)揮模范企業(yè)的帶頭作用，形成相關(guān)企業(yè)幫扶聯(lián)系，對(duì)率先在稅務(wù)處理上達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，不定時(shí)組織各縣鄉(xiāng)小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員到大企業(yè)觀摩學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)小微企業(yè)照章辦事，采用更先進(jìn)的納稅系統(tǒng)，升級(jí)企業(yè)賬務(wù)處理軟件，健全內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)，做到“放管結(jié)合，質(zhì)效合一”。