關(guān)于國有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究

中國能源建設(shè)集團廣西電力設(shè)計研究院有限公司 談艷紅

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)也逐漸發(fā)展起來，占據(jù)了很大的市場份額并取得了可喜的成果。國有企業(yè)想要增強競爭力，占穩(wěn)市場份額，提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)收賬款是不可或缺的重要工具。如何提高企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和有效控制，降低財務(wù)風(fēng)險和壞賬損失，使企業(yè)資產(chǎn)管理得到有效改善，這是許多國有企業(yè)急需要解決的問題，同時也是檢驗國有企業(yè)管理水平的重要標志。

1 國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

應(yīng)收賬款有自己的特性，信用性、風(fēng)險性、存在債權(quán)方和債務(wù)方、占用企業(yè)資金、增加企業(yè)成本等。它的優(yōu)點是，提升企業(yè)競爭力，提升業(yè)績，增加企業(yè)收入，對開拓市場有積極作用。并且可以降低庫存，減少存貨倉儲費用和管理開支。

如果產(chǎn)品放在自己的倉庫里，勢必會產(chǎn)生場地費、人工費等方面的開支，而賒銷會減少或不存在這些開支。但是賒銷帶來的應(yīng)收賬款將增加企業(yè)的資金成本和機會成本。一旦管理不善，就會出現(xiàn)一系列問題，如資金使用效率低下，業(yè)務(wù)結(jié)果夸大，現(xiàn)金流出加速以及對業(yè)務(wù)周期的影響。

目前我國在財務(wù)管理上通常采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算。因此，應(yīng)收賬款的當期發(fā)生額將記入當期收入。在資金實際未收到時，財務(wù)賬上已經(jīng)產(chǎn)生了利潤，這就是應(yīng)收賬款虛增而增加的賬面營業(yè)收入，這是一個夸大的經(jīng)營成果。由于應(yīng)收賬款拖欠，企業(yè)的現(xiàn)金流變得更加被動。資金周轉(zhuǎn)方面的困難，會漸漸拖累企業(yè)在市場上的競爭力。

2 國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

2.1 國有企業(yè)過于重視營業(yè)收入的增長，造成應(yīng)收賬款過多

受國家GDP增速的影響，很多國企業(yè)的管理者認為，營業(yè)收入越高越好。為了在競爭中取勝并打開市場形勢，他們往往采用交貨后收款的交易方式，因此在企業(yè)會計中會形成一定數(shù)量的應(yīng)收賬款。同時，隨著商業(yè)信用的推行國有企業(yè)的應(yīng)收賬款普遍明顯增多。

受賒銷方式的影響，一方面確實擴大了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)，提升了企業(yè)的銷售業(yè)績，推動了企業(yè)的發(fā)展，但也造成大量應(yīng)收賬款的存在，給國有企業(yè)帶來了很大的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的大量存在，不僅夸大了國有企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，還夸大了經(jīng)營利潤。這也導(dǎo)致國有企業(yè)的銷項稅額增加，現(xiàn)金流出加速，資金使用效率降低。這些不僅延長了應(yīng)收賬款的賬齡，也增加了企業(yè)財務(wù)管理的難度，其負作用不可小覷。

2.2 未注意信用管理，缺乏風(fēng)險防范意識

賒銷過程中，由于未充分做好科學(xué)分析和評估，未制定不同的信用政策，未根據(jù)信用等級來區(qū)別對待不同的客戶，這給應(yīng)收賬款的后期催收埋下隱患，使應(yīng)收賬款壞賬增加的可能性增加。應(yīng) 收賬款發(fā)生后，沒有實時監(jiān)控和催收，導(dǎo)致壞賬風(fēng)險率進一步上升。

此外，許多企業(yè)的應(yīng)收賬款管理概念主要是從“收款”的角度出發(fā)，側(cè)重于應(yīng)收賬款的收款率，而不關(guān)心增加的應(yīng)收賬款，這樣的應(yīng)收賬款管理效率非常低，這也與國有企業(yè)不將應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分進行管理有關(guān)。從資金分析和征收管理的角度來看，在制定信貸政策時，不從企業(yè)資產(chǎn)管理的整體角度考慮應(yīng)收賬款的管理，這會不利于公司的長遠發(fā)展。

2.3 應(yīng)收賬款賬齡加長，使企業(yè)融資成本增加

對于國有企業(yè)而言，應(yīng)收賬款的賬齡是評估一家企業(yè)應(yīng)收賬款可變現(xiàn)能力的主要依據(jù)。在一定程度上，它也反映了內(nèi)部控制的管理水平和可持續(xù)發(fā)展的能力。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)中約有10%的應(yīng)收賬款在3年以上可以收回，有50%的應(yīng)收賬款通常在1年內(nèi)收回。此外，許多國有企業(yè)由于企業(yè)管理制度和管理人員的更替變化，導(dǎo)致企業(yè)之間的對賬未能及時跟進，這種不作為的情況也會導(dǎo)致壞賬、呆賬的形成。這樣一來，應(yīng)收賬款過于占用資金對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)會造成嚴重影響，而緩解企業(yè)經(jīng)營資金困局的唯一的解決辦法就是融資，最終使得企業(yè)的融資成本增加。

2.4 未完善應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制制度

對市場的復(fù)雜性和對風(fēng)險的防范不足，放寬應(yīng)收賬款管理，沒有建立或嚴格執(zhí)行信用評估制度和合同管理制度，沒有建立或嚴格執(zhí)行應(yīng)收賬款負責制度和評估制度。另外，在沒有指定責任部門進行專項管理的情況下進行應(yīng)收賬款催收，職能部門很容易相互推諉。這種缺乏專人負責催收、清欠的管理模式下，不能有效協(xié)調(diào)各部門共同開展收款工作。也是造成大量應(yīng)收賬款的一個重要原因。在這種混亂的管理中，腐敗，貪污和其他非法行為也容易滋生。一些企業(yè)管理者利用自己的職務(wù)便利來謀取各種形式的自身利益，導(dǎo)致國有企業(yè)的資金流失，這恰恰反映了國有企業(yè)自身監(jiān)管不善的弊病。

3 完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

在中央政府”走出去”的號召下，國有企業(yè)必須加快適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢。要確保企業(yè)效益最大化，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須加強內(nèi)部責任分工。建立合理的崗位責任制，落實責任到位。應(yīng)收賬款管理不僅是財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的工作，還是系統(tǒng)化的工作。企業(yè)可以基于內(nèi)部會計控制制度和相應(yīng)的財務(wù)管理規(guī)定，來健全獎懲及清欠等管理制度，將應(yīng)收賬款管理精細化。對合同洽談、投標、生產(chǎn)銷售、催收、明確欠下與業(yè)務(wù)相關(guān)的部門和人員，以確保不相容的職位被分離，監(jiān)督和審計。合理的獎勵和懲罰，最大限度地收回應(yīng)收賬款，縮短應(yīng)收賬款賬齡，減少呆賬。

3.1 建立全過程控制和監(jiān)督系統(tǒng)，全面理順應(yīng)收賬款管理流程

制度系統(tǒng)化、精細合理化是監(jiān)督的保證。國有企業(yè)要全面理順和完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部管控制度，完善風(fēng)險控制措施，突出風(fēng)險防范，將應(yīng)收賬款管理納入風(fēng)險管理和控制，讓每個環(huán)節(jié)都成為生產(chǎn)經(jīng)營的重要組成部分。

3.2 根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)管理的總體目標制定應(yīng)收賬款管理的信用政策

信用政策是企業(yè)應(yīng)收賬款管理中最基本的政策和措施，包括信用標準、信用期限條件和催收政策等。國有企業(yè)必須從資產(chǎn)管理的總體目標中制定應(yīng)收賬款的管理信貸政策。

一方面，必須定期調(diào)整信用標準。國有企業(yè)定期評估客戶的信用狀況，并根據(jù)市場情況、客戶財務(wù)狀況和風(fēng)險適應(yīng)性調(diào)整信用標準。在調(diào)整信用標準時，企業(yè)必須認識到，過于嚴格的信用標準可以減少壞賬損失，同時也會降低企業(yè)的銷售業(yè)績，增加庫存，從而給企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力帶來不利影響。此外，放寬信用標準雖然會給企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶來提升，但也會使得企業(yè)應(yīng)收賬款增加和壞賬損失增加。所以，有必要從企業(yè)資產(chǎn)管理的大局出發(fā)，平衡利弊，以確保企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。

另一方面，要適時調(diào)整信用條件，信用條件包括信用期限和現(xiàn)金折扣兩個因素，企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展狀況，定期評估和調(diào)整信用條件。在進行調(diào)整信用條件時，企業(yè)必須全面評估調(diào)整對業(yè)務(wù)表現(xiàn)的影響以及應(yīng)收賬款金額和收款時間的變化。有必要采取用定量分析方法來，分析和比較調(diào)整信貸條件可能帶來的收益和成本，從而制定最優(yōu)信用條件。

最后是制定合理的催收政策，國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身應(yīng)收賬款賬齡，分析和比較不同收集方法的成本，并比較收費與壞賬的比率進行綜合考慮，從而制定出合理的催收政策。

3.3 貫徹”誰的業(yè)務(wù)誰收款”原則，健全內(nèi)部激勵機制

在貫徹“誰的業(yè)務(wù)誰收款”原則中，要求市場業(yè)務(wù)人員改變只將經(jīng)營人員薪酬與銷售業(yè)績掛鉤的錯誤方式，轉(zhuǎn)為經(jīng)營人員薪酬與業(yè)績指標和應(yīng)收賬款余額相掛鉤，將企業(yè)制定的“應(yīng)收賬款賬齡分析表”作為其催收依據(jù)，它必須對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款和壞賬承擔一定的經(jīng)濟責任。不認真履行制度的部門和人員必須予以懲罰，以增加他們的工作積極性。通過這種手段，業(yè)務(wù)員才會意識到他不僅要開拓市場，還要負責合同款項的結(jié)清，充分認識到應(yīng)收賬款壓控的重要性，也警示其它他部門要結(jié)合實際要求，積極配合應(yīng)收賬款的催收。

在應(yīng)收賬款的催收工作中，根據(jù)實際情況，對長期違約和拖欠金額較大的客戶，有必要制定具體的應(yīng)收賬款催收政策和方案。最好能建立起企業(yè)間高層領(lǐng)導(dǎo)互訪制度，使企業(yè)能夠與客戶之間形成良好的聯(lián)系與溝通的狀態(tài)。這樣不僅有助于應(yīng)收賬款的催收，實現(xiàn)資金回籠，還能建立起更好、更長久的合作關(guān)系。

3.4 實施壞賬準備制度，改變“夸大”的財務(wù)狀況

企業(yè)是否計提壞賬準備將影響賬面利潤和賬面上流動資產(chǎn)的價值，而及時提供壞賬將對企業(yè)資金流動產(chǎn)生重大影響。正確客觀地處理企業(yè)壞賬，將準確反映企業(yè)應(yīng)收賬款的真實情況。

3.5 完善合同管理，采用應(yīng)收賬款質(zhì)押方式

應(yīng)收賬款質(zhì)押是一種權(quán)利質(zhì)押，即應(yīng)收回資金的具體化。應(yīng)收賬款的性質(zhì)是非證券化的貨幣債券。不僅包括了實際債權(quán)，還包括了未來的債權(quán)。為了保護這個權(quán)利，企業(yè)在與客戶發(fā)生業(yè)務(wù)前，如果同意客戶可以暫時不付款，那么企業(yè)可以在簽訂的合同中約定防范可能發(fā)生的風(fēng)險，防止客戶背信棄諾。在合同中規(guī)定，對方的固定資產(chǎn)、設(shè)備等資產(chǎn)按時間抵押。這樣，一方面，可以保證企業(yè)資金的回收；另一方面，不僅讓客戶認識到質(zhì)押的嚴重性，促使客戶及時安排還款，也有助于提高客戶的資信度。

3.6 定期安排內(nèi)部審計有助于及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題

審計是避免內(nèi)部管理人員做虛假賬的有效手段。對于國有企業(yè)，內(nèi)部審計也是查找賬務(wù)的最直接方式。內(nèi)部審計部門對應(yīng)收賬款進行定期檢查，查看是否存在異常，運營過程中是否存在重大錯誤，是否存在內(nèi)部舞弊、疏忽以及內(nèi)部員工故意幫助客戶違約或無法收回應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)收賬款問題，尤其對發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理人員出現(xiàn)的違法亂紀行為，企業(yè)應(yīng)及時進行嚴肅處理，并采取有效措施預(yù)防和控制。

4 結(jié)語

總之，應(yīng)收賬款是國有企業(yè)發(fā)展的重要組成部分。在運營和發(fā)展中，往往由于各種原因，導(dǎo)致國有企業(yè)存在不同程度的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。為了有效的管控應(yīng)收賬款風(fēng)險，建立和完善企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款管理和控制體系是必要的，并且在實際的應(yīng)用過程中，要隨時分析應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，根據(jù)市場的變化及時對其進行調(diào)整，制定針對性相關(guān)措施。從而控制企業(yè)管理中的風(fēng)險，使應(yīng)收賬款向著良性、合法、科學(xué)、利益最大化的方向發(fā)展，為企業(yè)可持續(xù)、健康的發(fā)展保駕護航。