私車(chē)公用業(yè)務(wù)財(cái)稅處理探討

任東賓 濰坊國(guó)家糧食儲(chǔ)備有限公司

引言：企業(yè)車(chē)輛由養(yǎng)變租是緩解企業(yè)資金緊張，提高資金流動(dòng)性和降本增效的有效途經(jīng)。伴隨企業(yè)員工私用車(chē)輛的增多，考慮租用車(chē)輛的及時(shí)性、便捷性、靈活性的特點(diǎn)，企業(yè)員工私有車(chē)輛被單位租用的業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生。下面就私車(chē)公用業(yè)務(wù)如何管理作簡(jiǎn)要解析。

一、私車(chē)公用存在的管理難題

私車(chē)公用實(shí)質(zhì)是員工的個(gè)人財(cái)產(chǎn)用于公司的業(yè)務(wù)生產(chǎn)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)。由于企業(yè)員工作為出租方的特殊性、租賃使用過(guò)程中的復(fù)雜性以及執(zhí)行主體的單一性等情況的存在，在車(chē)輛租賃管理過(guò)程中面臨一些需要解決的困難。

1.責(zé)任界線(xiàn)難分清。對(duì)于公私同時(shí)進(jìn)行的混營(yíng)業(yè)務(wù)，因?yàn)楣ぷ髦黧w公私一體，車(chē)輛使用過(guò)程中發(fā)生的許多成本界線(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任難以界定，如事故損失成本、交通違章罰款、車(chē)輛維護(hù)費(fèi)用等難以用明確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和明晰的劃分依據(jù)在公私業(yè)務(wù)之間進(jìn)行劃分。

2.財(cái)務(wù)列支難以取得票據(jù)。因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)為個(gè)人，車(chē)輛發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都是以個(gè)人的名義進(jìn)行開(kāi)支，無(wú)法在單位列支，沒(méi)有合法的企業(yè)列支票據(jù)。

3.稅前抵扣有難度。因無(wú)法取得合法有效的稅前抵扣發(fā)票，無(wú)法在稅前抵扣所得稅及增值稅。

4.計(jì)征稅款易混淆。租車(chē)收入是員工私有財(cái)產(chǎn)使用權(quán)讓渡收入屬財(cái)產(chǎn)租賃所得，是個(gè)人所得稅征管中的財(cái)產(chǎn)租賃所得，但很多情況下，因票據(jù)難取得，而列入工資薪酬綜合所得進(jìn)行稅收管理，沒(méi)能正確計(jì)征稅款，造成計(jì)稅錯(cuò)誤。

5.費(fèi)用計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難確定。車(chē)輛成本包含內(nèi)容項(xiàng)目多，變化大，尤其主要運(yùn)行成本燃油價(jià)格變化不定，準(zhǔn)確核定租用價(jià)格存在困難。

二、私車(chē)公用難題的解決辦法和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1.簽訂私車(chē)公用合作協(xié)議。該協(xié)議在人員較少企業(yè)可以同車(chē)輛本人簽訂，在人員較多企業(yè)可由企業(yè)工會(huì)組織接受員工的委托代其同單位簽訂，簽訂時(shí)間可以按年，也可簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議。協(xié)議明確車(chē)輛管理責(zé)任的劃分，費(fèi)用承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)的界定，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的承擔(dān)，以及雙方應(yīng)享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)等事項(xiàng)，作為車(chē)輛租用管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)費(fèi)用列支和稅收征管的依據(jù)。

2.制定規(guī)范的租賃用車(chē)使用制度。單位根據(jù)企業(yè)實(shí)際，制定規(guī)范嚴(yán)格的車(chē)輛租賃使用制度，完善租用車(chē)輛使用的審批手續(xù)和內(nèi)控流程，做好車(chē)輛租用的登記使用記錄。

3.根據(jù)當(dāng)前車(chē)輛租賃市場(chǎng)行情，按照獨(dú)立業(yè)務(wù)模式，制定公平的租用價(jià)格。通過(guò)了解企業(yè)所在地租賃市場(chǎng)租價(jià)行情，可以采取以下二種方式制定結(jié)算價(jià)格：一是綜合價(jià)格方式，根據(jù)成本加適當(dāng)利潤(rùn)方式確定，綜合考慮車(chē)輛有形無(wú)形成本及運(yùn)行成本等各種因素，包括折舊、燃油、維修保養(yǎng)等內(nèi)容，雙方協(xié)商確定適宜的綜合計(jì)費(fèi)價(jià)格，可以按實(shí)際行駛里程計(jì)價(jià)也可以按時(shí)間包價(jià)辦法進(jìn)行確定。二是采取車(chē)輛費(fèi)用據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，員工適當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)助方式，采用這種方式必須在租車(chē)協(xié)議中明確結(jié)算結(jié)算費(fèi)用項(xiàng)目的范圍和票據(jù)，員工的補(bǔ)助應(yīng)作為工資薪酬處理。

4.開(kāi)據(jù)合法有效發(fā)票作為財(cái)務(wù)處理的依據(jù)。根據(jù)租車(chē)協(xié)議約定，員工可定期根據(jù)租車(chē)使用記錄和確定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，到稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票或持開(kāi)支取得的發(fā)票同企業(yè)進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)以此作為核算依據(jù)依規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅前費(fèi)用列支。

5.正確履行納稅義務(wù)和依法交納各項(xiàng)稅金，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。租車(chē)業(yè)務(wù)承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅和所得稅等納稅義務(wù)，企業(yè)在結(jié)算過(guò)程中認(rèn)真履行各項(xiàng)納稅和代扣代交義務(wù)，正確區(qū)分財(cái)產(chǎn)租賃所得和綜合所得的界線(xiàn)，依法根據(jù)取得的票據(jù)進(jìn)行稅前扣除，不得無(wú)票抵稅和稅前列支各項(xiàng)支出。

三、私車(chē)公用業(yè)務(wù)處理應(yīng)注意的問(wèn)題

1.規(guī)避簽訂零租價(jià)或偏離市場(chǎng)價(jià)較低的租賃協(xié)議引起的稅收成本增加。企業(yè)員工與單位進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為結(jié)算價(jià)格不合理時(shí)，有權(quán)重新核定征稅價(jià)格，并以此進(jìn)行稅款征納。

2.可以進(jìn)行合理的稅收籌劃，以降低稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)最新的個(gè)人所得稅法的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得和工資薪酬綜合所得以不同的稅率進(jìn)行征管，財(cái)產(chǎn)租賃所得是按租賃收入的12%進(jìn)行征收，綜合所得是實(shí)行超額累進(jìn)分級(jí)計(jì)算進(jìn)行征管，存在計(jì)征方式不同，在進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)管理時(shí)，有稅收籌劃的空間，可以進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，但合理避稅應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的基礎(chǔ)和稅法的規(guī)定，取得相應(yīng)的原始資料，取得合理避稅的環(huán)境。

結(jié)語(yǔ)：私車(chē)公用業(yè)務(wù)在企業(yè)發(fā)展中，是實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，緩解資金緊張的有效措施，有效規(guī)避業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，正確進(jìn)行財(cái)稅管理，會(huì)有力推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和效益的提高，該項(xiàng)業(yè)務(wù)也隨著國(guó)家相關(guān)政策的出臺(tái)和企業(yè)的實(shí)際情況，管理方式和財(cái)稅核算要不斷更新創(chuàng)新和完善。