建筑施工企業(yè)所得稅的納稅籌劃與減稅增效探討

榮珊珊

（中交路橋北方工程有限公司，北京100020）

1 引言

新稅法的實(shí)施對(duì)施工建筑企業(yè)來說具有很大的影響，在具體的應(yīng)用中可以完善我國的稅收，提高稅收的管理，但是由于稅法的改變給企業(yè)的納稅籌劃帶來了一定的難度，因此，必須加強(qiáng)對(duì)稅法政策的理解，合理地規(guī)劃企業(yè)的納稅規(guī)劃與減稅增效工作，以合理降低企業(yè)的負(fù)稅負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

2 建筑工程企業(yè)納稅籌劃的特征和意義

2.1 納稅籌劃的特征

所謂的稅務(wù)籌劃工作，是讓相關(guān)的企業(yè)單位根據(jù)現(xiàn)有的稅收政策和制度，選擇最優(yōu)化的納稅方案，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)的運(yùn)營成本，從而更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，稅務(wù)籌劃是合規(guī)合法的企業(yè)納稅業(yè)務(wù)，并非是鼓勵(lì)企業(yè)去偷稅漏稅。目前，我國企業(yè)的納稅籌劃工作的特征一般是體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是納稅籌劃工作的合法合規(guī)性。需要注意的是，納稅籌劃工作絕不等于鼓勵(lì)企業(yè)的偷稅漏稅行為，相反，納稅工作的良好開展可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理避稅，避免企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。因此，總的來說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須要建立在遵守我國相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上。其次就是稅務(wù)籌劃工作的籌劃性，是指在了解相關(guān)國家稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作的合理規(guī)劃設(shè)計(jì)，達(dá)到納稅策略最優(yōu)化的目的。最后是納稅籌劃的效益性，一般來說，稅務(wù)籌劃的目的就是幫助企業(yè)合理避稅，以減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以說，效益性是納稅籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)，只有保證在企業(yè)的效益性的基礎(chǔ)上，才能保證企業(yè)納稅籌劃的順利開展。否則稅務(wù)籌劃工作將無利可圖，沒有任何意義。

2.2 建筑工程企業(yè)納稅籌劃的意義

2.2.1 可提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理納稅籌劃工作中，其最重要的就是稅務(wù)工作。企業(yè)針對(duì)日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。從企業(yè)的宏觀角度分析，納稅籌劃最重要的目的就是為了企業(yè)成本、資金與利潤(rùn)的控制，有利于自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的增強(qiáng)，防止企業(yè)不良因素的影響。而從納稅的方面分析，企業(yè)的納稅籌劃符合我國稅法的要求，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的順利實(shí)施。

2.2.2 有利于提高企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定性與安全性

為了促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定進(jìn)步與企業(yè)的全面發(fā)展，在納稅籌劃工作實(shí)施的過程中，不能夠違背國家相關(guān)的法律規(guī)定。這樣可以大大避免企業(yè)的偷稅、漏稅行為，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保證納稅籌劃可以符合國家法律規(guī)定與未來的發(fā)展規(guī)劃。

3 建筑工程企業(yè)納稅籌劃的思路分析

3.1 增強(qiáng)企業(yè)納稅人的納稅籌劃意識(shí)

企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)就是獲取經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)需要提高稅務(wù)管理的水平。其中最常見的方法就是合理地避稅。企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)行合理的納稅籌劃，這樣可以保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高核心的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，建立良好的企業(yè)形象，保證企業(yè)信譽(yù)的提高。另外，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最大化，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.2 盡量縮小企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)

一般來說，企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)與企業(yè)的應(yīng)交稅額是呈正相關(guān)的，因此，在分析現(xiàn)有稅收政策的基礎(chǔ)上，利用各種稅務(wù)減免政策和納稅沖抵，來有效地減少企業(yè)的基礎(chǔ)計(jì)稅額，從而有效減少企業(yè)的納稅額，減少企業(yè)的成本，提高企業(yè)的效益。

3.3 盡量使用稅率差異技術(shù)

我國的大部分應(yīng)繳稅務(wù)，都有著較大的稅額稅率差異，因此，在稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)該妥善利用各個(gè)稅種的稅率差異，使得納稅工作集中在低稅率的稅種，以最大程度上減少企業(yè)的納稅額。企業(yè)還可以積極建立高新技術(shù)等可享受財(cái)政補(bǔ)貼的創(chuàng)新性企業(yè)，充分利用國家對(duì)高新企業(yè)的15%所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策，減免一部分稅費(fèi)。在實(shí)際的工作當(dāng)中，利用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以取得顯著的效果。

3.4 延緩納稅期限

在我國的稅收優(yōu)惠政策中，存在著延緩納稅期限的政策，因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)該充分利用這一政策，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡可能地延后這一納稅期限。雖然這一部分的應(yīng)繳稅額并不會(huì)免檢，但是延期納稅可以使得應(yīng)該繳納的現(xiàn)金額在延期繳納的時(shí)間內(nèi)，可以充當(dāng)企業(yè)的資金使用，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息的銀行貸款，減輕企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力。對(duì)企業(yè)的投資發(fā)展有著重要的意義，為企業(yè)的良好發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

4 建筑施工企業(yè)所得稅的納稅籌劃與減稅增效

4.1 避稅原則

企業(yè)的納稅籌劃工作的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理避稅，在遵守我國法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用我國的現(xiàn)有納稅政策和優(yōu)化政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)減免最大化的目的。首先，應(yīng)該保證籌劃工作的合理性，在相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)和政策變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)該靈活調(diào)整納稅方案，保證企業(yè)納稅計(jì)劃的合理性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化[1]。

其次，目前我國的相關(guān)稅務(wù)政策法規(guī)尚不完善，還在不斷的更新發(fā)展中，因此，企業(yè)在納稅籌劃工作中，必須注重對(duì)國家的現(xiàn)有稅法和納稅政策的及時(shí)性以及整體性原則。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)了解國家的納稅政策和相關(guān)法律法規(guī)，按照對(duì)企業(yè)有利的政策積極調(diào)整企業(yè)納稅方案，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)淘汰對(duì)企業(yè)不利的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)減免和沖抵的最大化，確保企業(yè)的合法利益[2]。

4.2 稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用

4.2.1 對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行籌劃

建筑企業(yè)的材料以及固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)占了較大的比例。因此，在企業(yè)的納稅籌劃工作中，應(yīng)該重視對(duì)固定資產(chǎn)的策劃。在固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算工作中，應(yīng)該重視固定資產(chǎn)的折舊，不同的折舊計(jì)算，可以將固定資產(chǎn)的成本以不同的資金額度攤派到各會(huì)計(jì)期間。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)需求合理使用不同的折舊方式，確保企業(yè)應(yīng)交稅額的最小化，在遵守我國法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

4.2.2 對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行合理地籌劃

對(duì)建筑施工企業(yè)來說，企業(yè)的收入成本的計(jì)算是關(guān)乎應(yīng)交稅費(fèi)的重要部分，因此，企業(yè)可以通過對(duì)企業(yè)收入的合法籌劃，將企業(yè)的收入進(jìn)行分期化，以實(shí)現(xiàn)交稅的分期與延期。根據(jù)國家的稅收政策來實(shí)現(xiàn)合理的避稅。同時(shí)，建筑企業(yè)的成本主要是原材料和設(shè)備的投入，而根據(jù)國家的法律法規(guī)，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)減免和沖抵，以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，建筑企業(yè)的收入部分中的營業(yè)外收入部分，如果是國債等形式的收入，根據(jù)國家的稅務(wù)政策，這部分的收入可以免稅。

4.2.3 充分利用稅收優(yōu)惠政策

目前我國具有多重的稅收政策和優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中可以靈活應(yīng)用多種稅收優(yōu)惠政策，合理減少企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)。

例如，我國對(duì)高新科技企業(yè)有著一定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)應(yīng)該加大科研的費(fèi)用支出，進(jìn)行合理避稅，同時(shí)，這一政策還能有效提高企業(yè)的科學(xué)技術(shù)水平與核心競(jìng)爭(zhēng)力。

4.2.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)并與稅務(wù)局保持良好的溝通

企業(yè)財(cái)務(wù)人員的水平?jīng)Q定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的效率，因此，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃技能的培訓(xùn)，達(dá)到提升財(cái)務(wù)人員稅務(wù)素質(zhì)的目的，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該重視與稅務(wù)局的溝通，從而保證對(duì)稅務(wù)政策的及時(shí)反饋，調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略。

5 結(jié)語

綜上所述，在我國社會(huì)稅收制度的不斷發(fā)展變化的背景下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)新稅法政策的研究，改進(jìn)自身的納稅籌劃工作以適用新的稅法要求，通過合理的納稅工作合理避稅，實(shí)現(xiàn)減稅增效的目的，以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。