高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

丁喜妹

（寧波大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，浙江 寧波315211）

1 引言

財(cái)務(wù)管理對(duì)一個(gè)高校的管理體系至關(guān)重要，隨著一系列教育體制改革，高校財(cái)務(wù)管理面臨了多重挑戰(zhàn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、體系不完善、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱、內(nèi)部監(jiān)督力度不足等，內(nèi)部控制既是高校的一項(xiàng)重要制度建設(shè)，又是高校的一項(xiàng)重要管理工作，制定并執(zhí)行好內(nèi)部控制，對(duì)于提高高校的教學(xué)和管理水平、規(guī)范各種資產(chǎn)管理、提高財(cái)務(wù)管理等工作都具有重要意義。

2 高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

2.1 高校管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位

大部分高校管理者存在內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控體系不健全現(xiàn)象。如《內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，但是高層管理者沒有十分理解，更加關(guān)注科研成果、教學(xué)成果和教育硬件設(shè)施等硬性指標(biāo)，相比而言不夠重視服務(wù)性工作，主觀上也缺乏財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方面的法律意識(shí)[1]。

2.2 財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行一次全面的摸底，對(duì)各種不確定的因素進(jìn)行梳理和匯總，目前很多高校并沒有專門的部門或?qū)ｉT的機(jī)制來進(jìn)行這樣的風(fēng)險(xiǎn)管理，管理上依賴于人治，科學(xué)嚴(yán)密的決策機(jī)制沒有得到更好地執(zhí)行。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于籌資和投資等，籌資風(fēng)險(xiǎn)主要來源于大量征用土地、大量引進(jìn)人才，增加銀行貸款等。目前學(xué)校也沒有專門針對(duì)學(xué)校分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警值，具體包括學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率的現(xiàn)實(shí)支付能力和潛在支付能力等，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)沒有標(biāo)準(zhǔn)可以參照，這對(duì)學(xué)校分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是非常不利的，沒有辦法做到科學(xué)合理的評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行系統(tǒng)不夠完善

內(nèi)部控制的執(zhí)行范圍不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)部門，是高校針對(duì)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種管理手段，但目前大多數(shù)高校把內(nèi)部控制的目標(biāo)局限在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算上，內(nèi)部控制的工作僅僅停留在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上。目前高校的發(fā)展已經(jīng)不單單只是教書育人，隨著教學(xué)科研隨之配套的有物資采購、基建項(xiàng)目、校辦產(chǎn)業(yè)等，會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能對(duì)于資金的后續(xù)支付做規(guī)范，大量資金的前期管理要靠各個(gè)部門的通力合作。

2.4 財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

內(nèi)部監(jiān)督是指內(nèi)部專職職能機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制展開的一系列監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中的問題，并提出改進(jìn)意見。目前大多數(shù)高校一是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，導(dǎo)致職責(zé)不清。內(nèi)部監(jiān)督主體包括內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，兩者一個(gè)是側(cè)重于管事，另一個(gè)是側(cè)重于管人，但往往兩個(gè)部門職責(zé)沒有明確區(qū)分。二是由于內(nèi)部審計(jì)部門專業(yè)審計(jì)人員較少，大部分工作人員只有財(cái)會(huì)專業(yè)背景，在工作中只專注于財(cái)務(wù)審計(jì)、事后審計(jì)，很少注重管理審計(jì)，大大降低了審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。

3 完善高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策及建議

3.1 提高高校內(nèi)部控制管理意識(shí)

為在高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在其自身思想意識(shí)方面對(duì)內(nèi)部控制不斷加以重視，并建議建立總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制的管理模式，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，指的是在高校領(lǐng)導(dǎo)層面設(shè)置具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景、專業(yè)素養(yǎng)較高的總會(huì)計(jì)師一職，全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作，從整體上把握高校的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，這將對(duì)改善高校內(nèi)部控制環(huán)境、構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)及其重要。

3.2 建立高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

上文提到高校內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，尤其是具有審批權(quán)的負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。基于此，建議高校成立專門的風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)導(dǎo)小組，該小組由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，通過運(yùn)用合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段分析高校財(cái)務(wù)管理過程中風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性及程度，分析風(fēng)險(xiǎn)造成損失與目標(biāo)之間的關(guān)系，進(jìn)而為是否開展相關(guān)業(yè)務(wù)提供決策意見，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降至可控范圍。

3.3 完善高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度體系

一是建立不相容職務(wù)分離制度，比如可以實(shí)行會(huì)計(jì)輪崗；加強(qiáng)財(cái)務(wù)票據(jù)、支票和印鑒的管理，實(shí)施“誰簽印誰負(fù)責(zé)”“誰審核誰連帶”制度；梳理財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，標(biāo)準(zhǔn)化處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)、復(fù)核、出納等崗位需相互分離。二是規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制制度的要求，高校需明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、程序等，并且任何授權(quán)都應(yīng)當(dāng)以法律法規(guī)為依據(jù)，并予以書面形式通知到業(yè)務(wù)流程中的每一位員工。

3.4 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督

一方面強(qiáng)化其業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)能力，高?？梢钥紤]由總會(huì)計(jì)師全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)在總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下成立內(nèi)部控制工作小組，該小組一般由具有專業(yè)技術(shù)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員、紀(jì)檢監(jiān)察人員等共同組成，也可以吸收教職工參與，領(lǐng)導(dǎo)小組可以對(duì)總會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，為提升內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)水平，高校需定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展培訓(xùn)，最后，高校必須要積極加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，特別是引進(jìn)具有執(zhí)業(yè)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的有效開展是十分有利的。