淺談如何提高注冊會計師審計質(zhì)量

黃慕敏

（廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院，廣州 510000）

1 引言

審計工作中最重要的就是審計質(zhì)量。隨著改革開放和經(jīng)濟的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)也隨之壯大發(fā)展起來?？墒墙陙恚詴嫀熜袠I(yè)同樣存在諸多問題，提高注冊會計師的審計質(zhì)量已顯得尤為重要。有效提升審計的實際質(zhì)量是審計機關(guān)對于自身建設(shè)提出的要求，同時也是社會和政府工作部門對于審計機關(guān)以及人員的根本愿望，也是基層審計人員的基本目標追求。伴隨審計機關(guān)在“人、法、技”建設(shè)方面的不斷深入，在總體上審計質(zhì)量不斷提升，但一部分審計項目仍然存在質(zhì)量方面的問題[1]。

2 事務(wù)所的審計發(fā)展狀況

目前，中國會計師事務(wù)所總數(shù)有6301家，在這之中涵蓋35家證券期貨資格的大公司。行業(yè)總收入達到了700億元。盡管會計事務(wù)所的發(fā)展景象良好，但行業(yè)發(fā)展中也存在一系列的問題。因為事務(wù)所的數(shù)量較多，所以難免存在競爭。對于中小型事務(wù)所生存和發(fā)展都比較困難。除了部分知名事務(wù)產(chǎn)生的市場影響比較小，其他中小型事務(wù)都會被市場波動所影響。而會計事務(wù)所生存的關(guān)鍵就在于保持良好的審計質(zhì)量。實際發(fā)展的過程中，審計質(zhì)量差的問題對于股東和債權(quán)人的基本權(quán)益也有一定程度的影響，威脅了社會治安以及經(jīng)濟穩(wěn)定。審計質(zhì)量方面的問題有可能會導(dǎo)致一系列經(jīng)濟糾紛事件，沖擊審計行業(yè)的信譽，從而對行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成阻礙。

2.1 會計師職業(yè)素質(zhì)低

審計質(zhì)量由注冊會計師的職業(yè)能力水平?jīng)Q定。因此，如果會計師的審計工作的質(zhì)量存在問題，審計就不能按照規(guī)范程序完成，而最終的審計結(jié)果就不公正。從行業(yè)的整體發(fā)展來看，國家注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和思想道德有待進一步提升[2]。而審計質(zhì)量對于事務(wù)所的誠信和信譽也產(chǎn)生了一定的影響，限制了審計行業(yè)的獨立性發(fā)展，對于審計工作的整體發(fā)展形成了一定的阻礙。

2.2 行業(yè)競爭混亂

在近些年的發(fā)展中，會計事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展速度較快，但大部分的事務(wù)所屬于中小型，在業(yè)務(wù)范圍的承擔方面比較有限，同時，這類事務(wù)所進行專業(yè)管理的人才水平低并且數(shù)量少，直接影響了事務(wù)所實現(xiàn)管理的組織，缺乏內(nèi)部管控的風險機制，對于市場競爭的風險不能一力承擔，導(dǎo)致這些事務(wù)所在市場競爭中直接失去機會。從另一個角度上來說，加快會計審計行業(yè)發(fā)展時，行業(yè)發(fā)展的狀態(tài)逐漸發(fā)生改變，產(chǎn)生畸形，具體表現(xiàn)在因為市場逐漸飽和，所以相應(yīng)的會計事務(wù)為了獲取市場份額進行壓價處理，會計事務(wù)所就不能誠信化經(jīng)營，獲取正常標準下的利潤，造成了行業(yè)內(nèi)的競爭混亂，發(fā)展業(yè)務(wù)也就存在一定的困難，影響了獨立性。

3 對于審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素

3.1 會計師自身的素質(zhì)水平

正常的職業(yè)活動中對于會計自身行為約束和管理的行為規(guī)范就是會計職業(yè)道德。在當前的發(fā)展階段中，由政府監(jiān)督國家注冊會計師的基本職業(yè)素質(zhì)。會計行業(yè)協(xié)會、中國政府監(jiān)管機構(gòu)、媒體以及公眾對于會計師遵守職業(yè)道德操守有強烈要求，希望會計師能夠依據(jù)規(guī)定維護消費者的基本權(quán)益，在實踐過程中保持基本的客觀公正。專業(yè)能力則是會計師根據(jù)工作需要和專業(yè)知識開展審計工作的能力。專業(yè)能力強的會計師在基本的知識和經(jīng)驗方面也要突出，在技術(shù)能力方面，能夠通過審計工作的基本程度建立合理的審計工作，這項技術(shù)需要強大的技術(shù)能力支持、儲備專業(yè)技能以及基礎(chǔ)性的文化知識。但實現(xiàn)這項內(nèi)容具有一定的困難，在目前階段不能發(fā)展實現(xiàn)。文化知識水平高的人在行業(yè)選擇上會偏向其他行業(yè)，但部分的專業(yè)路人在文化水平上比較欠缺，因此，水平較高的工作對于他們來說有一定的困難[3]。所以，會計師的專業(yè)能力對于行業(yè)的水平產(chǎn)生了直接影響。

3.2 審計工作的獨立性

目前，國家對于行業(yè)的法律規(guī)定中，會計師如果想成為注冊會計師，就要從屬于專業(yè)的會計師事務(wù)所，所以實現(xiàn)審計工作時，注冊會計師以及被審計單位不存在審計和委托關(guān)系，但這樣的運行系統(tǒng)優(yōu)缺點并存，會計師的審計程序以及基本的信息意見能夠保持獨立。但從另一個角度上來說，運行系統(tǒng)對于會計師工作的獨立性沒有進行充分的規(guī)劃和考慮，導(dǎo)致審計錯誤直接對內(nèi)容方面產(chǎn)生一定的影響。與此同時，進行審計方能夠根據(jù)自身意愿對于投入成本進行處置，增添或減少，而這種行為會為審計工作帶來風險，對于財務(wù)目標不能明確處理，導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)問題。因為目前運行的會計法規(guī)而使審計關(guān)系產(chǎn)生傾斜，審計人員對于客戶的態(tài)度過分照顧，而相應(yīng)公司的財務(wù)人員擔心企業(yè)的缺失項目被審計人員發(fā)現(xiàn)，因此，對于審計人員的態(tài)度十分不友好，而審計師會被審計的成本所限制活動。在利益的驅(qū)使下，客戶對于相關(guān)決策能夠直接引導(dǎo)，限制了審計的實際范圍，導(dǎo)致這項工作存在缺陷。

4 有效提升審計質(zhì)量的方式

4.1 建立和完善相應(yīng)的人才制度

審計會計師處理日常審計工作就要具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。所以，事務(wù)所應(yīng)當為會計師提供專業(yè)的技能知識培訓(xùn)，組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的基本活動，逐漸提升設(shè)計師工作的水平和能力。所以，審計結(jié)果的質(zhì)量由會計師的專業(yè)技能和素質(zhì)水平?jīng)Q定，有效提升會計師工作質(zhì)量的方式就是建立嚴格的人才選拔制度，對于會計師的職業(yè)能力素質(zhì)進行基本的掌控，因此，事務(wù)所應(yīng)該建立一定的工作標準，選取專業(yè)能力合格以及素質(zhì)水平高的注冊會計師。與此同時，事務(wù)所要計劃性地定期培養(yǎng)會計師的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，通過講座學(xué)習(xí)建立會計師的工作責任感，而這項職業(yè)的發(fā)展和信譽不能分離。事務(wù)所應(yīng)該形成基本的企業(yè)文化，并以實踐質(zhì)量作為前提和基礎(chǔ)，在全企業(yè)范圍內(nèi)滲透公司文化，逐步建立起內(nèi)部控制的質(zhì)量審核體系。在當前的發(fā)展階段中，在全國各地，一部分大中型企業(yè)都設(shè)有分公司以及辦事處，處于這樣的組織結(jié)構(gòu)下，對于個人合作伙伴或高層管理活動就要進行掌控，對于企業(yè)內(nèi)部實行質(zhì)量獎懲機制。

4.2 強化審計質(zhì)量，使競爭走向規(guī)范化

提升事務(wù)所建立的違規(guī)成本能夠讓會計師行業(yè)遵守基本的職業(yè)道德，對于審計工作的實際質(zhì)量進行保障。為了使會計師審計工作具有公正性，政府部門要督促會計師進行合理科學(xué)的審計工作。對于審計工作進行完善處理，要建立健全的審計相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范行業(yè)的審計行為，起到一定的威懾作用，使審計工作具有權(quán)威性。從另一個角度上來說，要設(shè)置單獨的審計監(jiān)督管理部門，監(jiān)督會計師的審計工作行為，對編制基本文件進行規(guī)范化處理，對審計工作要進行基本的監(jiān)督處理外，也要控制事務(wù)所之間存在的惡性競爭，緩和矛盾，要從事務(wù)所自身的角度出發(fā)，在綜合自身實際情況的基礎(chǔ)上制定收費標準，同時要盡量避免和行業(yè)內(nèi)的其他事務(wù)所形成惡性競爭的關(guān)系，哄抬或降低價格，直接影響了審計工作的質(zhì)量。除此之外，相應(yīng)的組織和公司企業(yè)也要建立其內(nèi)部管理控制，明確收費的標準，使會計師具有更高的技術(shù)和素質(zhì)，創(chuàng)建誠信團結(jié)、公平公正的企業(yè)文化。

5 結(jié)語

提升注冊會計師的審計質(zhì)量需要多方面因素和部門的共同影響，并產(chǎn)生作用，一方面，要營造一個獨立、穩(wěn)定的審計環(huán)境，提供給會計師進行工作，同時也需要政府監(jiān)管部門、上市公司以及會計師協(xié)會參與到其中，促進事務(wù)所之間形成良好的競爭關(guān)系，保證審計工作的單獨性；另一方面，要有效提升注冊會計師工作的素質(zhì)水平和基本道德，要建立嚴格的會計人才選拔制度，并定期進行培訓(xùn)，提升會計水平，保證會計師的審計質(zhì)量。