新政府會計(jì)制度下公路事業(yè)單位會計(jì)核算與部門決算的結(jié)合分析及研究

沈麗催

（廣西壯族自治區(qū)大新公路管理局，廣西 崇左 532300）

1 引言

公路事業(yè)單位的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了其在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中可以發(fā)揮重要作用。財(cái)務(wù)工作實(shí)施過程中，離不開會計(jì)核算和部門決算，其能夠減少不必要的財(cái)務(wù)及資金浪費(fèi)問題，有助于公路事業(yè)單位的健康發(fā)展。該工作專業(yè)性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員既要明確二者之間的差異，又要對其進(jìn)行銜接，促進(jìn)公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化。

2 公路事業(yè)單位會計(jì)核算與部門決算的差異

公路事業(yè)單位會計(jì)核算和部門決算差異主要體現(xiàn)在報(bào)表差異和收支核算差異兩個方面。這個過程中，公路事業(yè)單位各類報(bào)表都發(fā)生了變化，報(bào)表種類增多，內(nèi)容更加完善。收支核算差異則重點(diǎn)包括收入差異、支出差異和收入結(jié)余核算差異三個方面的內(nèi)容[1]。

2.1 報(bào)表差異

參照《事業(yè)單位會計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，公路事業(yè)單位部門決算涵蓋收入支出總表、資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營支出明細(xì)表、事業(yè)支出明細(xì)表等各類財(cái)務(wù)報(bào)表?！墩畷?jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告由政府會計(jì)主體編制。財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。除了對資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表進(jìn)行保留和完善之外，新增了收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表（資源非強(qiáng)制）、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，并對報(bào)表附注進(jìn)行了細(xì)化。重點(diǎn)研究公路事業(yè)單位部門決算報(bào)表相關(guān)支出功能編碼和分類科目，該報(bào)表中明確界定了支出功能科目名稱、科目編碼等，報(bào)表編制過程中要力求專業(yè)，對各支出功能科目的款、類、項(xiàng)等不同等級科目的收支及結(jié)余情況需要在報(bào)表中進(jìn)行全面反映。

2.2 收支核算差異

①研究收入核算差異

部門決算報(bào)表中需要以政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入、一般預(yù)算財(cái)政撥款收入、預(yù)算外資金收入等，對財(cái)政資金低收入核算進(jìn)行細(xì)化。各種核算范圍存在區(qū)別。選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制，無論捐贈收入，還是利息收入，仍于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。嚴(yán)格按照收入類別、來源和對方單位等進(jìn)行明細(xì)核算。期末均轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目[2]。

②研究支出核算差異

相關(guān)規(guī)定指出，公路事業(yè)單位要分別將項(xiàng)目支出和基本支出這兩項(xiàng)明細(xì)，納入“事業(yè)支出”會計(jì)基礎(chǔ)科目中，有效核算相關(guān)內(nèi)容?！妒聵I(yè)單位會計(jì)制度》中，對事業(yè)支出進(jìn)行了明確界定，其涵蓋職工福利、公務(wù)、設(shè)備購置、修繕等諸多費(fèi)用。該背景下，按照費(fèi)用功能對業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用等會計(jì)科目進(jìn)行靈活設(shè)置。其中，業(yè)務(wù)活動費(fèi)用指的是核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬行政支出和事業(yè)支出；單位管理費(fèi)用指核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬于事業(yè)支出；經(jīng)營費(fèi)用即核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬于經(jīng)營支出[3]。

③研究收支結(jié)余核算差異

收支結(jié)余即收入金額和全年支出之間的差異。公路事業(yè)單位部門決算內(nèi)容及特點(diǎn)決定了該過程中應(yīng)對收支結(jié)余核算工作進(jìn)行細(xì)分。明確預(yù)算收入支出表與原收入支出表的區(qū)別，現(xiàn)行收入表更加簡便，沒有體現(xiàn)結(jié)余“兩步式”，項(xiàng)目合并情況少，更加清晰。按照發(fā)生額直接對編制方法進(jìn)行填列。預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表從現(xiàn)行“收入支出表”中拆分而來，新增報(bào)表能夠完整反映預(yù)算結(jié)余變動情況。財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表與現(xiàn)行報(bào)表格式并無太大差別，僅明細(xì)科目變動。

3 公路事業(yè)單位會計(jì)核算與部門決算的結(jié)合分析

將公路事業(yè)單位會計(jì)核算和部門決算工作結(jié)合起來，使政府會計(jì)準(zhǔn)則體系更加統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范。通過該種方式，適度分離政府財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性，為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平的提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.1 修改會計(jì)報(bào)表

依據(jù)公路事業(yè)單位會計(jì)核算及部門決算工作要求，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合理修改。首先，會計(jì)報(bào)表的修改應(yīng)講求專業(yè)性，重點(diǎn)突出，特色明顯，簡化報(bào)表編制流程，注重會計(jì)核算和部門決算報(bào)表之間的銜接性。其次，采用專業(yè)方法，對非財(cái)政撥款收支支出功能進(jìn)行分類。具體實(shí)施方法為將公路事業(yè)單位基本支出撥款中的最大支出額項(xiàng)級科目作為參照標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分財(cái)政撥款外的資金支出功能和其他支出功能。再次，科學(xué)編制報(bào)表。會計(jì)報(bào)表編制過程中應(yīng)將明細(xì)賬和總賬期末余額作為參照標(biāo)準(zhǔn)。編制部門決算報(bào)表時(shí)，需要以會計(jì)報(bào)表中的已知明細(xì)賬和數(shù)據(jù)資料為依據(jù)，進(jìn)行填列[4]。

3.2 實(shí)現(xiàn)新舊制度銜接

公路事業(yè)單位收支核算工作應(yīng)專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)。自2019年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表，并做好新舊制度銜接的工作。根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表。設(shè)立2019年1月1日的新賬，登記新賬的財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目，按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整[5]。按照登記及調(diào)整后新賬的各會計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計(jì)科目的期初余額。根據(jù)新賬各會計(jì)科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。按照新制度要求對原有會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。同時(shí)，還要注重預(yù)算會計(jì)科目的新舊銜接。諸如，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目對應(yīng)“資金結(jié)存”科目余額；“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目對應(yīng)“資金結(jié)存”科目余額；“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額[6]。

4 結(jié)語

綜上所述，無論是會計(jì)核算，還是部門決算，都是公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，不僅有助于公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升，而且能夠提高資金使用效率。日常財(cái)務(wù)工作中，二者之間存在明顯差異。財(cái)務(wù)人員要結(jié)合公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作要求，對會計(jì)核算和部門決算之間的差異具備清晰的認(rèn)識，加大對該項(xiàng)工作的研究力度，采用專業(yè)方法，提高公路事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。