淺談境外EPC工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的挑戰(zhàn)和對策

孫盼國

（中信建設(shè)有限責(zé)任公司，北京 100027）

1 引言

“一帶一路”的提出，有力推動了我國對外承包工程的發(fā)展，隨著境外工程項(xiàng)目的規(guī)模越來越大，工程模式也越來越多樣化PC、EPC等模式廣泛應(yīng)用，承包商在境外工程項(xiàng)目中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，國內(nèi)企業(yè)在走出去的過程中面臨管理跟不上和監(jiān)控缺失的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)國外項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)和項(xiàng)目管理人員判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，起到事前防范風(fēng)險(xiǎn)，事中進(jìn)行有效監(jiān)督，事后進(jìn)行補(bǔ)救的作用，從而達(dá)到提高項(xiàng)目管理效率的目的。但是，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施同樣困難重重。

2 境外EPC工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

國內(nèi)EPC工程總承包企業(yè)在“一帶一路”的推動下“走出去”的步伐越來越大，涉及的EPC總承包等類型的境外工程項(xiàng)目在項(xiàng)目規(guī)模、投入資金、管理環(huán)節(jié)、分布地域等方面日漸龐雜，對內(nèi)部審計(jì)工作提出的挑戰(zhàn)越來越大，具體有如下方面：

2.1 會計(jì)信息核實(shí)較為困難，質(zhì)量普遍偏低

會計(jì)信息包括成本費(fèi)用信息、資產(chǎn)信息及經(jīng)濟(jì)活動的各方面信息等內(nèi)容，均存在信息不對稱，核實(shí)較為困難的問題。例如，成本費(fèi)用信息核實(shí)集中在材料、用工成本和管理費(fèi)用，其中境外所用料除了國內(nèi)采購?fù)庵饕獊碜援?dāng)?shù)夭少彛b于審計(jì)人員對海外市場價(jià)格、當(dāng)?shù)厥┕さ乩憝h(huán)境、單耗定額等方面情況的了解有限，與當(dāng)?shù)亻L期駐守人員相比信息不對稱，只能認(rèn)識到導(dǎo)致成本失真的現(xiàn)象，而不能準(zhǔn)確量化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的材料成本。同樣，對于雇工成本方面的審計(jì)，由于不熟悉項(xiàng)目所在地社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，僅僅依靠與管理人員和當(dāng)?shù)厝藛T的言語溝通無法滿足信息的獲取，甚至在小語種國家審計(jì)人員自身可能看不懂當(dāng)?shù)厝苏Z言簽訂的人工簽領(lǐng)單，因此，難以判斷人工成本發(fā)生的真實(shí)性和合理性。

2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

境外工程項(xiàng)目的龐雜性及境外環(huán)境條件所形成的信息隔離情況造成的信息不對稱，使得境外工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對于國內(nèi)項(xiàng)目而言更為嚴(yán)重。例如，從審計(jì)對象來看，境外財(cái)務(wù)記賬憑證記錄多以英文為主，原始單據(jù)則可能多種語言并存，核對數(shù)據(jù)和賬表勾稽關(guān)系較為困難。對于當(dāng)?shù)卣Z言的單據(jù)支出，更多依賴翻譯人員備注說明，這無疑加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，境外原始單據(jù)、發(fā)票等憑證依據(jù)方面開具較為隨意，不像國內(nèi)對于其真實(shí)性可以倒查，避免隨意支出的可能。此外，境外工程項(xiàng)目承包商受到本國和項(xiàng)目所在國不同的政策和法律的約束，在稅收、進(jìn)出口、外匯管理等政策方面在不同國家存在差異，都給審計(jì)工作帶來困難，導(dǎo)致增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后

境外工程項(xiàng)目尤其是EPC模式的工程項(xiàng)目涉及多個(gè)專業(yè)和多個(gè)學(xué)科，項(xiàng)目管理過程十分復(fù)雜，對項(xiàng)目管理人才素質(zhì)有很高的要求，因此，對審計(jì)人員的勝任能力方面提出很高的要求。審計(jì)人員不僅要熟悉商務(wù)合同，還要具備工程技術(shù)知識以審閱技術(shù)合同的能力，對綜合分析、涉外法律、外匯管理、語言等方面也有一定要求，而現(xiàn)有審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)往往難以滿足。

2.4 境外工程項(xiàng)目的交易結(jié)構(gòu)發(fā)展較快

世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)復(fù)蘇乏力態(tài)勢，境外EPC工程項(xiàng)目由于世界整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，出現(xiàn)了諸如EPC+F等模式，新模式的出現(xiàn)增加了項(xiàng)目執(zhí)行的復(fù)雜程度、帶來較多不確定性，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)增加。由此，對內(nèi)部審計(jì)工作提出更高的要求，增加了內(nèi)部審計(jì)工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 審計(jì)資源嚴(yán)重不足

由于境外工程項(xiàng)目現(xiàn)場審計(jì)路途遠(yuǎn)、時(shí)路程時(shí)間長，差旅費(fèi)用高、出入境手續(xù)較為復(fù)雜以及差旅期間審計(jì)人員的人身和安財(cái)產(chǎn)安全預(yù)防都將增加審計(jì)成本的開支，導(dǎo)致本來有限的內(nèi)部審計(jì)資源嚴(yán)重不足，審計(jì)內(nèi)容多局限在特定時(shí)段的財(cái)務(wù)收支情況范圍內(nèi)，本來風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的境外項(xiàng)目審計(jì)在總體上仍不能滿足要求。

3 境外EPC工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)對策

如前文所述，分析了境外EPC工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從流程環(huán)節(jié)、審計(jì)方法、內(nèi)部控制、人力資源等方面著手，探索有效內(nèi)部審計(jì)的方法和途徑。

第一，將審計(jì)關(guān)口前移。要重點(diǎn)把握好項(xiàng)目前期開發(fā)、合同簽訂和項(xiàng)目實(shí)施三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，學(xué)會“抓大放小”，重點(diǎn)突出項(xiàng)目安全性和效益性，積極推進(jìn)開展以防范風(fēng)險(xiǎn)為主要目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，從根本上鎖定項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)敞口。

第二，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢，嘗試采用先進(jìn)、靈活的審計(jì)方式，有效提高審計(jì)質(zhì)量和效果。境內(nèi)非現(xiàn)場審計(jì)與境外現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。境外工程項(xiàng)目一般由境內(nèi)企業(yè)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，與國內(nèi)企業(yè)總部在經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面存在緊密聯(lián)系，并且境外審計(jì)現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間一般較短。因此，在赴境外現(xiàn)場審計(jì)之前廣泛收集境內(nèi)外資料，能在境內(nèi)完成的工作在境內(nèi)完成，為境外現(xiàn)場審計(jì)制訂針對性較強(qiáng)的審計(jì)方案，明確境外現(xiàn)場主攻方向和需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，做到有的放矢。

查閱審計(jì)資料與審計(jì)訪談相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員要緊緊圍繞審計(jì)目的，從財(cái)務(wù)賬簿、會議紀(jì)要、業(yè)務(wù)臺賬等資料入手進(jìn)行審計(jì)檢查。同時(shí)，應(yīng)深入項(xiàng)目現(xiàn)場與境外工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人員、關(guān)鍵崗位員工進(jìn)行訪談，必要時(shí)，還可以走訪分包商和供應(yīng)商，拓寬信息收集渠道，獲取更多的一線信息以利于審計(jì)工作的開展。

堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心放在審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)評估上，而風(fēng)險(xiǎn)評估主要以分析性復(fù)核方法進(jìn)行。審計(jì)人員要在系統(tǒng)評估境外工程項(xiàng)目面臨的財(cái)務(wù)、市場、合同、法律等方面風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采用分析性復(fù)核方法對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘固有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，得出風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論，從而有效把握審計(jì)的重點(diǎn)和方向，提高審計(jì)效率和效果。

第三，與管理職能部門充分溝通，獲取管理方面的項(xiàng)目信息?？偛抗芾砺毮懿块T平時(shí)與工程項(xiàng)目溝通較多，管理和監(jiān)督頻率頻繁，能夠取得第一手資料。內(nèi)部審計(jì)人員獲取職能部門從不同的角度對工程項(xiàng)目進(jìn)行管理和監(jiān)督的信息，避免工程項(xiàng)目人員虛報(bào)、瞞報(bào)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)和后續(xù)培訓(xùn)。要借助中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會、CIA、CCSA等培訓(xùn)和資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，充實(shí)外語、法律、工程、金融等專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)審人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)人員在國際會計(jì)準(zhǔn)則、國際慣例、所在國稅法和會計(jì)政策的學(xué)習(xí)和研究分析，培養(yǎng)綜合素質(zhì)和綜合能力高的復(fù)合型審計(jì)人才。同時(shí)，積極吸納不同方面的專業(yè)人才提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的勝任能力，才能全面持續(xù)推進(jìn)、提升境外工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平。

因此，對境外工程項(xiàng)目面臨的復(fù)雜外部環(huán)境和不斷變化的交易結(jié)構(gòu)變化，要積極總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)挑戰(zhàn)，按照國家法律法規(guī)和國際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況探索內(nèi)部審計(jì)方法和途徑，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對策略，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值、改善組織經(jīng)營的作用，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)保駕護(hù)航。