2018年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)高級(jí)資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題參考答案

一、案例分析題必答題（本類題共7 題，共80 分。凡要求計(jì)算的，可不列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答）

1.（1）①成長(zhǎng)型戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略。

②甲公司符合該戰(zhàn)略的適用條件。

（2）①A方案投資收益率＝0.25÷1×100%＝25%

B方案投資收益率＝0.31÷1×100%＝31%

②采用兩種方法決策結(jié)論不一致。

理由：

采用回收期法，A方案回收期短，優(yōu)于B方案；

采用投資收益率法，B方案投資收益率較大，優(yōu)于A方案。

（3）①不恰當(dāng)。

②理由：企業(yè)增長(zhǎng)所需的凈增投資額等于內(nèi)部融資與外部融資之和，由于企業(yè)有內(nèi)部融資量（留存率85%），實(shí)際外部融資量小于3億元。

（4）①不恰當(dāng)。

②不當(dāng)之處：始終將公司最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)負(fù)債率控制在45%這一常數(shù)點(diǎn)。

理由：最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)不應(yīng)是一個(gè)常數(shù)點(diǎn)，而是一個(gè)有效區(qū)間。

（5）要點(diǎn)①恰當(dāng)。

要點(diǎn)②不恰當(dāng)。

理由：企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)范圍不包括為成員單位承銷股票。

2.（1）預(yù)算控制方式：總額控制和單項(xiàng)控制。

（2）①稅后凈營業(yè)利潤(rùn)＝5.2 ＋（1.5 ＋0.5）×（1-25%）＝6.7（億元）

②平均資本占用＝（6.7-2.5）÷6%＝70（億元）

（3）①滾動(dòng)預(yù)算法。

②理由：滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)，能夠動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn)。

（4）2018年凈利潤(rùn)初步預(yù)算目標(biāo)值＝68×（1 ＋25%）×10.8%＝9.18（億元）

（5）①存在不當(dāng)之處。

②理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

3.（1）運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

理由：公司可能停產(chǎn)整治。

法律風(fēng)險(xiǎn)。

理由：訂單無法正常交付導(dǎo)致合同糾紛。

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

理由：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手趁機(jī)搶占市場(chǎng)份額，導(dǎo)致市場(chǎng)占有率下降。

（2）企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：一是要分析單一事件的可能性和影響程度，二是要關(guān)注事件之間的關(guān)系，考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)。

（3）①風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。

理由：企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行補(bǔ)償，以期降低風(fēng)險(xiǎn)。

②風(fēng)險(xiǎn)控制。

理由：控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率。

③風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。

理由：通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險(xiǎn)，使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低。

（4）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程分為：目標(biāo)設(shè)定-事件識(shí)別-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

4.（1）①執(zhí)行董事李某參與擔(dān)保方案表決的行為不當(dāng)。

理由：與被擔(dān)保人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員，應(yīng)當(dāng)回避表決。

②甲公司在M 公司存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的情況，審議通過擔(dān)保議案的行為不當(dāng)。

理由：被擔(dān)保人存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大等情形的，公司不得提供擔(dān)保。

（2）①研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長(zhǎng)批準(zhǔn)后實(shí)施的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

②研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)檔案中未見可行性研究報(bào)告的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。

③研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。

（3）①發(fā)表否定意見。

理由：已有確鑿證據(jù)表明N 公司管理層存在串謀舞弊情形，且對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠產(chǎn)生不利影響，因此該缺陷應(yīng)定性為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；且審計(jì)范圍沒有受到限制，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

②與舉報(bào)投訴相關(guān)的控制措施：

a.公司應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

b.舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

c.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

5.（1）①直接材料數(shù)量差異＝（51-50）×100＝100（萬元）

②直接材料價(jià)格差異＝51×（105-100）＝255（萬元）

③直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

④直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。

（2）①增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。

②理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個(gè)條件：a.功能明確；b.能為最終產(chǎn)品提供價(jià)值；c.在整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的。

（3）①檢驗(yàn)。

②理由：檢驗(yàn)屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

（4）主要優(yōu)點(diǎn)：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；③謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

6.（1）存在不當(dāng)之處。

“應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng)。

理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（2）存在不當(dāng)之處。

“均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。

理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）不存在不當(dāng)之處。

（4）存在不當(dāng)之處。

“無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該債券投資進(jìn)行減值測(cè)試”的說法不當(dāng)。

理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該類債券投資需要進(jìn)行減值測(cè)試。

（5）不存在不當(dāng)之處。

7.（1）事項(xiàng)（1）建議不正確。

理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金原則上由財(cái)政收回，單位不得自行安排使用。

（2）事項(xiàng)（2）正確。

（3）事項(xiàng)（3）建議不正確。

理由：廢標(biāo)后，需要采用其他方式采購的，應(yīng)當(dāng)在采購活動(dòng)開始前獲得政府采購監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)。

（4）事項(xiàng)（4）建議不正確。

理由：采購人根據(jù)價(jià)格測(cè)算情況，可以設(shè)定最高限價(jià)，但不得設(shè)定最低限價(jià)。

二、案例分析題選答題（第8題、第9題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答，本類題20 分。凡要求計(jì)算的，可不列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答）

8.（1）同一控制下的企業(yè)合并。

①會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：a.應(yīng)以A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值18 億元確認(rèn)為初始投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本5 億元之間的差額13 億元確認(rèn)為資本公積。

②會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司與A 公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，也應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)0.01 億元也應(yīng)進(jìn)行抵銷處理。

③會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的凈利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，即應(yīng)將A 公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2.4 億元均納入2017年度合并利潤(rùn)表，并在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1.4 億元。

（2）購買日為2017年10月31日。

理由：甲公司在董事會(huì)中的成員超過了半數(shù)，根據(jù)公司章程，能夠控制B 公司的重大財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。

（3）④會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：因購買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

⑤會(huì)計(jì)處理正確。

（4）⑥會(huì)計(jì)處理正確。

⑦會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：新取得對(duì)C 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有C 公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（5）⑧會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：因甲公司處置D 公司的交易屬于“一攬子”交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有D 公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

9.（1）事項(xiàng)（1）的計(jì)算不正確。

正確計(jì)算：預(yù)算支出完成率是90.48% 【19 000÷（20 000＋1 000）≈90.48%】。

（2）事項(xiàng)（2）的處理正確。

事項(xiàng)（3）的處理不正確。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ?。

事項(xiàng)（4）的處理不正確。

理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。

事項(xiàng)（5）的處理不正確。

理由：在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價(jià)格；必要時(shí)采用評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。

事項(xiàng)（6）的處理不正確。

理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。

（3）事項(xiàng)（7）的處理不正確。

理由：應(yīng)做增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)處理。

（4）事項(xiàng)（8）的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：一是增加銀行存款114.76 萬元，減少長(zhǎng)期投資100 萬元，增加其他收入（投資收益）14.76 萬元；

二是應(yīng)增加事業(yè)基金100 萬元，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）100 萬元。