國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)情況

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)在于通過制定高質(zhì)量的國(guó)際執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則）并推進(jìn)這些準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，來達(dá)到服務(wù)于公眾利益的目的。2018年，IAASB的主要工作如下：

一、正式發(fā)布會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則（ISA 540）

早在2015年，IAASB 就認(rèn)識(shí)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)估計(jì)日趨復(fù)雜，對(duì)金融機(jī)構(gòu)來說尤其明顯，為此，IAASB啟動(dòng)了對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第540 號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》（ISA 540）進(jìn)行修訂的項(xiàng)目。2017年4月，IAASB 發(fā)布了ISA 540 修訂文本的征求意見稿，2018年10月，IAASB 正式發(fā)布了修訂后的ISA 540（以下簡(jiǎn)稱ISA 540（修訂））及相關(guān)準(zhǔn)則體系內(nèi)在一致性修訂。

與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，ISA 540（修訂）強(qiáng)化了在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的要求。明確了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；要求對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)分別進(jìn)行評(píng)估；指出評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)時(shí)需考慮相互佐證的和相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；強(qiáng)化與披露有關(guān)的要求；增加了與治理層和管理層溝通和會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的新規(guī)定。ISA 540（修訂）引入了固有風(fēng)險(xiǎn)因素的概念。固有風(fēng)險(xiǎn)因素，是指在考慮控制之前，影響某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的因素。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，現(xiàn)行ISA 540 側(cè)重于考慮估計(jì)不確定性。ISA 540（修訂）指出，除估計(jì)不確定性外，可能還存在其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素，比如復(fù)雜程度和主觀程度等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)此進(jìn)行考慮。與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，ISA 540（修訂）的要求更加明確目標(biāo)導(dǎo)向性。ISA 540（修訂）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮估計(jì)不確定性和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，在決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)具有一定的彈性。此外，ISA 540（修訂）還強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)懷疑的運(yùn)用。新準(zhǔn)則將對(duì)會(huì)計(jì)期間開始于2019年12月15日及以后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效，允許并鼓勵(lì)提早采用。

二、發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則征求意見稿（ISA 315）

2018年7月16日，IAASB 發(fā)布了《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)——識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》修訂文本的征求意見稿（以下簡(jiǎn)稱ISA 315（征求意見稿）），征求意見的截止日期為2018年11月2日。

ISA 315（征求意見稿）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程作出了重大改進(jìn)，以強(qiáng)化在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的要求，并提供更具針對(duì)性的指導(dǎo)。與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，ISA 315（征求意見稿）主要在下列方面作出修訂：使準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需求和日益復(fù)雜的環(huán)境，包括如何考慮信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、商業(yè)模式等。改進(jìn)工作流程。ISA 315（征求意見稿）強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解的重要性，并強(qiáng)化了相關(guān)要求，以為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供扎實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，在不改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基本原理的基礎(chǔ)上引入新概念，例如固有風(fēng)險(xiǎn)因素、相關(guān)認(rèn)定，以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估過程，包括提高在識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的一致性。提高準(zhǔn)則對(duì)于不同事務(wù)所和業(yè)務(wù)情形的適用性，在應(yīng)用指南和補(bǔ)充解釋材料中增加了對(duì)可調(diào)適性的考慮，并通過示例，針對(duì)簡(jiǎn)單事項(xiàng)與復(fù)雜事項(xiàng)進(jìn)行了對(duì)比，以幫助理解準(zhǔn)則在不同情形下的適用性。強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑。此外，為幫助理解準(zhǔn)則，IAASB 還發(fā)布了三個(gè)流程圖，包括總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解內(nèi)部控制、了解IT環(huán)境，作為征求意見稿的補(bǔ)充。IAASB 預(yù)期將于2019年6月完成對(duì)該準(zhǔn)則的修訂。

三、發(fā)布商定程序準(zhǔn)則征求意見稿（ISRS 4400）

2018年11月15日，IAASB 發(fā)布了《國(guó)際相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4400 號(hào)——商定程序》修訂文本的征求意見稿（以下簡(jiǎn)稱ISRS 4400（征求意見稿））,征求意見的截止日期為2019年3月15日。

IAASB 關(guān)注到，商定程序業(yè)務(wù)的需求正在不斷增長(zhǎng)。為了確保商定程序準(zhǔn)則能夠滿足商業(yè)環(huán)境的需要，IAASB 早在2015年起便啟動(dòng)了ISRS 4400 的修訂工作。

與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，ISRS 4400（征求意見稿）強(qiáng)化了在下列方面的要求：針對(duì)在商定程序業(yè)務(wù)中如何運(yùn)用職業(yè)判斷，提供了新的要求和應(yīng)用指南；針對(duì)獨(dú)立性或缺乏獨(dú)立性方面的披露，提供了新的要求和應(yīng)用指南；針對(duì)業(yè)務(wù)承接和保持，提供了新的要求和應(yīng)用指南，包括如何在報(bào)告中描述所執(zhí)行程序和結(jié)果方面的指導(dǎo)；針對(duì)在執(zhí)行商定程序的過程中使用專家的工作，提供了新的要求和應(yīng)用指南，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，以及對(duì)是否在報(bào)告中提及專家的工作方面的考慮；澄清商定程序報(bào)告并不限于參與協(xié)商確定程序的特定主體,除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定這么做，并在應(yīng)用指南中針對(duì)報(bào)告的使用限制方面的考慮提供了進(jìn)一步指引。IAASB 預(yù)期將于2019年12月完成對(duì)該準(zhǔn)則的修訂。

此外，IAASB 在其2018年度會(huì)議上還對(duì)質(zhì)量控制（ISQM 1、ISQM 2、ISA 220）、集團(tuán)審計(jì)（ISA 600）、職業(yè)懷疑、新興外部報(bào)告等準(zhǔn)則項(xiàng)目以及IAASB 未來戰(zhàn)略進(jìn)行了研究討論。