國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)情況

2018年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（2018年修訂版）》《會(huì)計(jì)政策變更（征求意見稿）》《虧損合同——履行合同的成本（征求意見稿）》及《具有權(quán)益特征的金融工具（討論稿）》，并對(duì)部分國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了小范圍修訂。小范圍修訂具體包括：對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3 號(hào)——業(yè)務(wù)合并》《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的修訂等。

一、發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（2018年修訂版）》

2018年3月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（2018年修訂版）》?！敦?cái)務(wù)報(bào)告概念框架（2018年修訂版）》納入了有關(guān)新概念，強(qiáng)調(diào)管理層受托責(zé)任，修訂了資產(chǎn)和負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件等，并將重要概念進(jìn)行了澄清，取代了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2010年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》，為理事會(huì)制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了理論基礎(chǔ)，有助于報(bào)表編制者在無法適用具體準(zhǔn)則的情況下采用一致的會(huì)計(jì)政策，且有助于各方理解和應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。該修訂自2020年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期間生效，允許提前采用，但對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)自發(fā)布之日起生效。

《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（2018年修訂版）》發(fā)布后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更新了引用之前版本《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，使之與《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（2018年修訂版）》相對(duì)應(yīng)。此修訂自2020年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期間生效。

二、對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的小范圍修訂

（一）對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)——雇員福利》的修訂。2018年2月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《設(shè)定受益計(jì)劃修改、縮減或結(jié)算——對(duì)〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)——雇員福利〉的修訂》。該修訂針對(duì)的是當(dāng)報(bào)告期間內(nèi)發(fā)生計(jì)劃修改、縮減或結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)處理，主體必須采用重新計(jì)量后的假設(shè)，來確定重新計(jì)量后剩余會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的當(dāng)期服務(wù)成本和凈利息，該修訂還澄清了設(shè)定受益計(jì)劃修改、縮減或結(jié)算對(duì)資產(chǎn)上限規(guī)定的影響的處理。該修訂適用于2019年1月1日或之后開始的首個(gè)年度報(bào)告期間中或之后發(fā)生的計(jì)劃修改、縮減或結(jié)算。允許提前采用，但必須進(jìn)行披露。

（二）對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——業(yè)務(wù)合并》的修訂。2018年10月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3 號(hào)——業(yè)務(wù)合并》的修訂，對(duì)“業(yè)務(wù)”的定義作出了修改，旨在幫助主體確定交易是按業(yè)務(wù)合并還是資產(chǎn)收購進(jìn)行處理?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——業(yè)務(wù)合并》繼續(xù)從市場(chǎng)參與者角度出發(fā)判斷取得的一組活動(dòng)和資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。該修訂澄清了構(gòu)成業(yè)務(wù)的最低要求，刪除了對(duì)市場(chǎng)參與者具備評(píng)估能力的要求，新增了幫助主體評(píng)估所取得的過程是否為實(shí)質(zhì)性過程的指引，收窄了業(yè)務(wù)和產(chǎn)出的定義；并引入了可選的公允價(jià)值集中度測(cè)試。理事會(huì)還新增了示例以說明業(yè)務(wù)定義指引的應(yīng)用。該修訂自2020年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期間生效，采用未來適用法。允許提前采用，但必須進(jìn)行披露。

（三）對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的修訂。2018年10月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的修訂，旨在統(tǒng)一不同準(zhǔn)則中的重要性定義，并對(duì)該定義的某些方面予以澄清。修訂將新的重要性定義統(tǒng)一為：“如果可合理預(yù)計(jì)，漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)或掩蓋某信息將影響通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者基于提供特定主體財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表作出的決策，則該信息具有重要性?！痹撔抻喅吻?，重要性將取決于信息的性質(zhì)或規(guī)模。主體需要評(píng)估該信息（就某信息單獨(dú)而言或與其他信息結(jié)合起來而言）在財(cái)務(wù)報(bào)表的背景下是否重要。該修訂自2020年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期間生效，必須采用未來適用法。允許提前采用，但必須進(jìn)行披露。

三、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見稿和討論稿

（一）《會(huì)計(jì)政策變更（征求意見稿）》。2018年3月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》發(fā)布了《會(huì)計(jì)政策變更（征求意見稿）》。該征求意見稿主要對(duì)由國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)議題討論紀(jì)要所引起的會(huì)計(jì)政策自愿性變更和其他自愿性變更進(jìn)行區(qū)分，旨在提高國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用的一致性，減輕主體由于議題討論紀(jì)要而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)的負(fù)擔(dān)，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體質(zhì)量。此外，該征求意見稿提議將相應(yīng)的成本效益評(píng)估納入準(zhǔn)則。

（二）《虧損合同——履行合同的成本（征求意見稿）》。2018年12月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》發(fā)布了《虧損合同——履行合同的成本（征求意見稿）》。該征求意見稿主要對(duì)虧損合同評(píng)估時(shí)履行合同的成本提出了明確和細(xì)化的修訂建議，并就該修訂的銜接和生效安排提出了建議。

（三）《具有權(quán)益特征的金融工具（討論稿）》。2018年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《具有權(quán)益特征的金融工具（討論稿）》。該討論稿旨在解決《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32 號(hào)——金融工具：列報(bào)》（IAS 32）對(duì)金融工具的分類缺乏清晰一致理論基礎(chǔ)的問題，建議對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，提高分類要求的一致性、完整性和明確性，同時(shí)建議通過列報(bào)和披露提供關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的特征信息，以改善主體在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的關(guān)于其發(fā)行的金融工具的信息，并應(yīng)對(duì)在實(shí)務(wù)中應(yīng)用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32 號(hào)——金融工具：列報(bào)》的挑戰(zhàn)。