淺析內部審計對國際工程財務風險的化解

文/王懿華

一、國際承包工程審計風險及成因

近年來，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，中國承包商在國際工程承包市場所占的比重越來越大。但國際工程因其特殊性，在施工過程中給企業(yè)帶來的風險也不同于國內承包市場。企業(yè)內部的審計要求相應地也進一步提高，需要審計人員從傳統(tǒng)的“查錯防漏”角色進行轉變，使審計成果為企業(yè)決策提供有力的支持。但要做到這一轉變，國際工程的內部審計人員首先要理解企業(yè)面臨的主要風險及成因。

（一）國際形勢風云多變，企業(yè)財務風險難以把控

我國建筑施工企業(yè)在踐行“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略時，難以避免地會遇到諸多由國際形勢變化帶來的財務風險。對國際工程承包商來說，政治風險、匯率風險、資金風險等都是影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要因素，需要企業(yè)內審人員提前做好相應的預防措施。特別是隨著“一帶一路”倡議的進一步推廣，越來越多的建筑施工企業(yè)在非洲開展施工項目，但大部分非洲國家經(jīng)濟發(fā)展疲軟，財政政策多變，導致其自有貨幣十分不穩(wěn)定，隨時面臨著貨幣大幅度貶值的風險，隨之有可能為企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。例如，在2016年，埃塞俄比亞貨幣受政治環(huán)境影響在一年內貶值30%，許多在當?shù)亻_展業(yè)務的建筑施工企業(yè)都因使用當?shù)刎泿抛鳛榻灰棕泿哦惺芰艘欢ǔ潭鹊慕?jīng)濟損失。同時，不少經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)自有貨幣不夠強勢，政府為穩(wěn)定其國內經(jīng)濟，對資金的匯入和匯出有著諸多限制。而我國近年來也在逐步收緊外匯收支，建筑施工企業(yè)在海外承接工程時，總會遇到國內、國外“雙重”資金管制，無論是收款還是付款方面都可能遇到諸多限制，對企業(yè)資金的健康流動產(chǎn)生消極影響，直接或間接地影響企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)效。

（二）建筑企業(yè)財務管理內控體系不完善

由于建筑施工企業(yè)原管理模式較為粗放，在國際工程管理中又面臨需要控制管理人員成本從而身兼多職的問題，經(jīng)常存在企業(yè)及下屬項目部相關內控體系搭建不完善、監(jiān)督機制不健全的問題，從管理層到員工更多地關注工程進度和工程款項的收取，而忽略管理風險，缺乏內控意識。特別是剛進入一個新的國別市場時，難以適應不同國別、不同地域特點及企業(yè)內外部各種因素變化。復雜多變的國際形勢與各國政策對項目管理人員提出諸多要求，在專業(yè)能力、語言能力、資源協(xié)調能力方面相較于國內工程項目管理人員都有更多的要求。不同國家市場不同，在施工過程中物資采購、賬務處理、雇員管理都存在較大差異。而中國建筑施工企業(yè)“走出去”時間并不長，大部分承包商經(jīng)驗有限，在內部控制方面還存在不少的漏洞，很可能導致財務風險發(fā)生，從而影響企業(yè)經(jīng)濟效益。例如在一些不發(fā)達的國家或地區(qū)，企業(yè)因受資源限制，財務人員身兼數(shù)職的情況多有發(fā)生，按照企業(yè)內控的要求，出納、記賬和復核的職責屬于不相容崗位，需由不同人員擔任，但考慮到境外的實際情況，很難做到財務人員的不相容職責分離。

（三）審計對象的復雜化和審計范圍的擴大化

隨著建筑施工企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，以及“走出去”步伐的不斷加快，國際業(yè)務不斷增加，建筑施工企業(yè)所面臨的環(huán)境和問題變得更加復雜。企業(yè)內部審計工作的職能及關注重點也在逐漸調整，不能僅局限于財務報表審計，需要更多地向服務企業(yè)管理方面轉變。內部審計部門也需要將審計的重點從對財務數(shù)據(jù)真實性，逐漸擴大到有效提升企業(yè)的管理。但是隨著審計范圍的逐步擴大，特別是在國際工程管理中，對審計結論的影響因素也變得更多，審計風險也隨之增加。不同國家有著不同的政治生態(tài)和財務體系，國際工程項目的龐雜性及內外信息不對稱性等特征同樣增加了境外審計的難度。內部審計部門不僅要保證對內預防糾正，也要做到對外合法合規(guī)，尤其是涉及到財稅方面時，需要審計人員熟悉各國稅收政策、財政法規(guī)，這也對審計人員專業(yè)素質提出了更高的要求。

（四）國際工程內部審計依據(jù)不完善

我國頒布的《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《中華人民共和國國家審計準則》《中國內部審計準則》《企業(yè)會計準則》等相關行業(yè)法律法規(guī)是審計工作的重要依據(jù)。同時，由于國際工程項目的特殊性，要求項目承包商執(zhí)行管轄地法律及該工程項目所在國的法律法規(guī)。因此，工程項目所在國的法律、法規(guī)和相關的“國際法律”也需要作為審計工作的依據(jù)。但這些法律法規(guī)在審計人員實際應用到國際工程項目的審計時，還存在一定難度，使內部審計的職能無法得到充分的發(fā)揮。針對國際工程審計的相關規(guī)定的不健全也可能導致舞弊的發(fā)生，使得建筑施工企業(yè)在國際業(yè)務中面臨很大的風險。

二、有效化解承包工程財務風險的對策

有效的內控內審管理是企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展的基礎，尤其是在國際工程領域，合同額較高的工程項目往往對企業(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。針對以上國際工程面臨的主要風險和成因，提出以下解決方案：

（一）加強國際工程項目財務風險應對能力

內部審計工作通過發(fā)現(xiàn)的風險事件，及時提示企業(yè)所面臨的風險，更能夠為企業(yè)之后的業(yè)務提供更加有價值的管理建議。針對前文中提出的埃塞俄比亞貨幣大幅度貶值而帶來經(jīng)濟損失的情況，筆者所在公司內部審計人員參考了當?shù)仄渌镜慕?jīng)驗和教訓，結合實際情況從不同方面提出了建議。例如，在市場開發(fā)階段，針對2016年埃塞俄比亞出現(xiàn)的貨幣大幅貶值的情況，建議工程承包合同盡量使用美元、歐元等強勢貨幣作為合同結算幣種，如無法全額選擇強勢幣種作為結算貨幣，則控制當?shù)刎泿排c強勢貨幣的比例。另外，考慮到當?shù)睾ｊP限制，項目物資采購進口關稅額高，且風險大，建議當?shù)刎泿旁陧椖块g進行有效地資金劃撥，將收到的當?shù)貛胚M行集中管理，合理使用在不同項目當?shù)夭少徏皠趧展蛡?、當?shù)胤职矫?。而收到的美元則用于第三國采購及匯回國內，有效地避免了因囤積當?shù)貛哦媾R的匯率風險。

同時，對于海外經(jīng)營的項目，不僅要從企業(yè)內審角度，對內部財務做賬進行嚴格要求，還需要對向外報送的外賬進行明確的規(guī)范，保證企業(yè)滿足自身經(jīng)營需求的前提下，在各區(qū)域合法合規(guī)地開展各項工作，避免因政治變動帶來的風險。此外，針對不同國家的特殊國情制定相應的資金管理制度，定期編制資金管理計劃并及時分析總結，并建立資金執(zhí)行與資金計劃掛鉤的考核機制，明確項目資金對經(jīng)營績效的影響，提高各區(qū)域的項目管理人員對資金管理的重視程度，從而做到降低資金管理風險。

（二）完善建筑施工企業(yè)授權和監(jiān)督機制

首先，建筑施工企業(yè)要逐步強化分級授權制度。對于在境外的項目部，要明確項目部各項權責，特別是重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用等方面，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。建立符合企業(yè)實際情況并能有效實施的監(jiān)督機制，對于項目部來說，要逐步實現(xiàn)各業(yè)務專業(yè)系統(tǒng)和項目各層級的矩陣式管理和監(jiān)督。

其次，改善國際承包工程企業(yè)的內部環(huán)境，完善相關內部控制制度。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，搭建合理可行的管理架構，明確各級管理人員的權限與職責。對決策實行分級授權制度，確保各部門的相對獨立性，明晰不相容崗位職責分離。注重員工職業(yè)道德教育，使其恪守職責。同時要進行風險管理培訓，培養(yǎng)員工的風險意識，提高風險管理能力，在各管理條線上都建立有效的問題反饋渠道，形成主動監(jiān)管體系，預防財務風險的發(fā)生。

筆者所在公司在審計時發(fā)現(xiàn)人員兼任不相容崗位時，曾經(jīng)提出過增加人員的審計建議，由于增加項目人員成本，這種建議雖然合理但是很難落實。于是，結合內控要求和管理實際情況，建議在項目部設立兼職出納人員，由經(jīng)過財務部培訓和考核的如翻譯人員、行政人員擔任項目出納，負責現(xiàn)金及銀行支付等工作。同時，由財務部對兼職出納人員的工作進行考核和評估。這樣既解決了不相容崗位分離的問題，也沒有增加項目的人員成本，這個審計建議得到了項目的很好落實。

（三）提升審計人員能力，逐漸實現(xiàn)審計轉型

企業(yè)應大力提高審計人員專業(yè)素質，加強復合型審計人才的培養(yǎng)力度，要緊跟國際形勢及時補充專業(yè)知識，不僅要積累國際法律、外匯管理、稅務處理等知識，還要了解設計、商務、施工、采購等內容，真正做到具備全過程監(jiān)控預防風險的能力。企業(yè)也要做好審計人才儲備工作，并吸納法律、財務、工程管理等專業(yè)人員，建立專家?guī)欤槍Σ煌椖康囊?，抽調資源進行境外審計。此外，企業(yè)還要注意對審計人員的繼續(xù)教育工作，定期組織專業(yè)培訓，豐富審計人員的知識儲備，不斷提高企業(yè)內部審計力量。

企業(yè)還需要建立有效的內部審計機制，提高內部審計的質量，并逐漸對國內及項目所在地法律法規(guī)的遵守、企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)、經(jīng)營管理效率效果的提升等方面實現(xiàn)全覆蓋。由于國際工程承包項目建設時間周期長，如果在項目竣工后進行審計，發(fā)現(xiàn)的問題可能由于項目部即將解散失去了整改的時效和意義，也無法實現(xiàn)審計的價值，這就要求內部審計部門加大項目過程中審計的力度，從財務審計到業(yè)務和財務融合審計轉變，從事后審計向事前管控轉變，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題及時向其他在建項目作出警示。同時，建立一個良好的控制環(huán)境，暢通組織的各個層級和部門之間的信息溝通與傳遞，建立健全組織的風險管理能力，逐步實現(xiàn)審計的轉型和管控的前移。

（四）內部審計要適應新的審計理論和審計技術方法

隨著財務系統(tǒng)網(wǎng)絡化的發(fā)展，傳統(tǒng)審計方式已經(jīng)向計算機網(wǎng)絡審計轉變。實現(xiàn)內部審計信息化管理，需要審計人員不斷適應迅猛發(fā)展的科技手段，全面提升信息化審計能力和技術水平，掌握運用網(wǎng)絡等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。學會利用互聯(lián)網(wǎng)信息資源，將財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)、內部信息與外部信息關聯(lián)，進行更有廣度和深度的分析，從以前的獲取數(shù)據(jù)、查找問題，逐漸向建立預警機制轉變，及時反饋風險信息。

此外，還應時刻關注國家內部審計的法律法規(guī)的更新和完善，對內部審計的職能和作用加以明確，對內部審計人員要求和工作質量加以管理，并提升內部審計機構在企業(yè)中的地位。具體到企業(yè)來說，加強內部審計的理論研究，建立與現(xiàn)代建筑施工企業(yè)管理模式和國際環(huán)境與市場相適應的內部審計體系，一方面讓審計工作的開展有法可依，有章可循，另一方面來規(guī)范審計人員的審計行為和工作質量，從而保證審計結果的權威性。

三、結束語

總而言之，內部審計工作需要從企業(yè)實際出發(fā)，立足“規(guī)范管理、提高效益”的要求，在認真履行內部審計監(jiān)督職責的基礎上，不斷探索和豐富審計職能。對于國際工程建筑施工企業(yè)來說，內部審計人員要及時梳理與總結各項目的經(jīng)驗和教訓，匯編形成不同國別審計參考手冊，真正實現(xiàn)審計監(jiān)督全鏈條、全覆蓋企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)，建立企業(yè)內部良性循環(huán)體系，實現(xiàn)內部審計工作有效化，從提升財務管理向優(yōu)化業(yè)務管理發(fā)展，有效服務于企業(yè)管理。