風險導向?qū)徲嬙诿駹I企業(yè)內(nèi)部審計中的運用初探

羅 蘭

(廈門業(yè)華會計師事務(wù)所有限公司，福建 廈門 361004)

民營企業(yè)已經(jīng)成為社會市場的主要角色之一，民營企業(yè)的發(fā)展足以影響社會經(jīng)濟的發(fā)展。要想保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，內(nèi)部審計十分重要，內(nèi)部審計直接關(guān)系到如何規(guī)劃企業(yè)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的資金投入比例等問題。

一、風險導向?qū)徲嫾捌渲匾饔?/h2>

（一）什么是風險導向?qū)徲?/h3>

與傳統(tǒng)的審計相比，風險導向?qū)徲嬦槍π愿鼜?，并且不需要進行大范圍的審計，這樣能夠顯著提高審計效率。一般情況下，風險導向?qū)徲?，指的是在審計過程中尤其是內(nèi)部審計中根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所面臨的風險為導向，以業(yè)務(wù)分部為基準找到風險節(jié)點，以風險節(jié)點為重點審計對象的一種審計方法。

風險導向?qū)徲嫷哪康氖菫榱私L險預警機制，提高企業(yè)規(guī)避風險和在風險中減少損失的能力。

（二）風向?qū)驅(qū)徲嫷奶攸c與意義

風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計方式大有不同。其中目標不同，傳統(tǒng)審計注重全局，注重統(tǒng)計現(xiàn)有成果而忽視了將來風險發(fā)生的可能性，而風險導向?qū)徲嫺⒅貙ξ磥盹L險的評估工作，提前發(fā)現(xiàn)高風險因素來降低風險的額外影響。

風險導向?qū)徲嬤\用的分析性復核能夠更加系統(tǒng)地分析各要素之間的聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)未來風險的可能性，讓企業(yè)做到根據(jù)風險大小、風險發(fā)生的概率來合理地分配資源，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。風險導向?qū)徲媽徲嫹椒ǖ囊蟾屿`活，根據(jù)風險選擇合適的審計方法，避免使用固定的審計方法影響審計效率產(chǎn)生審計錯誤。使用風險導向?qū)徲嬤€要求審計人員更加科學地進行內(nèi)部審計，使審計結(jié)果對公司發(fā)展更具有參考意義。

風險導向?qū)徲嬘型暾摹⒖茖W的、靈活的審計方法，使結(jié)果更加完善具體科學，提高了錯報的合理保證程度，能夠選擇合適的審計方法使內(nèi)部審計過程更加高效快速，而且為審計工作降低成本。

風險導向?qū)徲嬤€要求審計人員資質(zhì)過硬，有專業(yè)的勝任能力，擁有獨立性。這樣就需要專門的審計部門來完成審計工作，減少審計人員因為利益制造虛假審計結(jié)果的事件發(fā)生，這極大地保證了民營企業(yè)的利益。所以，風險導向?qū)徲嬍亲钸m合要求效率的民營企業(yè)的內(nèi)部審計的方法。

（三）民營企業(yè)在內(nèi)部審計中運用風險導向?qū)徲嫷囊饬x

隨著經(jīng)濟發(fā)展以及日益復雜的組織內(nèi)部關(guān)系和競爭越漸激烈的外部市場，民營企業(yè)的競爭愈來越激烈，企業(yè)面臨的不確定性因素也越來越多，承擔的風險也隨之加大。開展風險導向?qū)徲?，既是必要的，也是可行的。對民營企業(yè)來說，提前預見風險并減少風險帶來的損失是戰(zhàn)勝其他企業(yè)的必要條件，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的首要選擇。要做好內(nèi)部審計工作，前提是確定目標，也就是打好企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)。如今市場環(huán)境比較多樣，企業(yè)在確定審計目標時，不能墨守成規(guī)，需要與時俱進。

通過風險導向?qū)徲?，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在和未來將要面臨的風險，包括內(nèi)部風險和外部風險、系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險。企業(yè)可以對這些風險進行管理，針對不同的風險采取不一樣的應(yīng)對方式，可以對風險進行控制、轉(zhuǎn)移、規(guī)避和分散。需要注意的是，企業(yè)需要在充分認識風險和預測風險的前提下，做好相應(yīng)的應(yīng)對工作，合理采取防范措施。管理風險的目的就是減少風險發(fā)生的可能性或是降低風險發(fā)生時給企業(yè)帶來的損失，甚至直接把風險轉(zhuǎn)嫁給對手或者其他企業(yè)，讓本企業(yè)獲得優(yōu)勢。通過預測和管理風險，還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理經(jīng)營、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制等方面的問題，科學合理地進行改善經(jīng)營中存在的不合理之處，為企業(yè)帶來更好的發(fā)展前景。

二、風險導向?qū)徲嬙诿駹I企業(yè)內(nèi)部審計中的運用

（一）在內(nèi)部審計中加強風險意識

風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用本身就十分復雜，這就要求企業(yè)的內(nèi)部審計人員首先就要提高對風險的認識程度，營造重視風險的內(nèi)部環(huán)境，讓工作人員具備良好的識別風險和防范風險的能力。風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)性作用十分明顯，并且注重對風險進行控制和管理，從而為企業(yè)的發(fā)展提供安全保障。另外，風險具有一定的隱蔽性，需要認真做好分析工作，而且民營企業(yè)本身所處的環(huán)境十分復雜，所以要求企業(yè)能夠做好風險分析和識別，對企業(yè)發(fā)展決策中的風險及時進行修正，為民營企業(yè)的發(fā)展提供正確的方向。培養(yǎng)風險意識最重要的是培養(yǎng)全體員工風險識別參與積極性，完善責任認定工作。全員參與到風險識別工作中來，讓員工放心地配合內(nèi)部審計部門完成風險導向?qū)徲?。例如，開設(shè)風險評估意見箱，定期開展風險識別能力培訓課程，給積極發(fā)現(xiàn)風險的員工適當獎勵，鼓勵大家參與到風險識別和評估中來，參與到企業(yè)建設(shè)與企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展中來。

企業(yè)決策領(lǐng)導人應(yīng)該加強對內(nèi)外部風險的識別和管理，從初步的識別到后期的認定并管理風險，決策人員都要參與其中，做到依據(jù)風險下達決策，幫助領(lǐng)導人以及全體員工和審計人員建立起風險意識，把風險導向?qū)徲嫅?yīng)用到實際的審計工作中來。只要能從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)風險，審計的成功就完成了一半，所以養(yǎng)成風險意識是將風險導向?qū)徲嫅?yīng)用到民營企業(yè)內(nèi)部審計中的重要一步。

（二）通過風險導向提高內(nèi)部審計效率

風險導向?qū)徲嫷难芯繌?1世紀已經(jīng)開始了，到目前已經(jīng)全面運用于現(xiàn)代企業(yè)審計中，提高了企業(yè)內(nèi)部審計的效率。

第一點，確定審計的重點和難點，也就是要系統(tǒng)地進行規(guī)劃，做好相關(guān)的準備工作。首先要對企業(yè)進行調(diào)查，了解企業(yè)的特點、類型和性質(zhì)，然后進行測試，找到企業(yè)的風險分布情況，再根據(jù)測試結(jié)果，重點關(guān)注容易出現(xiàn)漏洞的地方，爭取降低企業(yè)的風險。特別是要保證企業(yè)的經(jīng)營活動符合法律要求，這樣可以在一定程度上化解企業(yè)的風險。

第二點，在提高內(nèi)部審計效率方面，需要做到有據(jù)可依，也就是要參考和遵照一定的標準，比如認真閱讀和研究國家出臺關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)文件，然后嚴格執(zhí)行風險導向的相關(guān)程序，爭取在內(nèi)部審計和風險管理之間建立聯(lián)系，保證工作協(xié)調(diào)一致?？梢栽谥贫ㄓ媱澋耐瑫r，對審計的項目進行分類，避免風險，并且按照風險的大小、程度和優(yōu)先級，對審計方案進行編排。盡量涵蓋企業(yè)的長遠目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，并且增加審計的次數(shù)，這樣可以更好地對企業(yè)進行管理。在審計工作開展的過程中，要進行總結(jié)和反思，找到薄弱環(huán)節(jié)，加以鞏固，發(fā)現(xiàn)問題，要及時采取行之有效的方法加以解決。

第三點，無論是從宏觀角度考慮還是從微觀細節(jié)出發(fā)，都要進行實質(zhì)性的測試和評估。只有這樣，才能把握風險的大小和類型，也只有這樣，才能發(fā)揮現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷淖饔?。比如，進行內(nèi)部控制測試，要分清主次，對審計的資源進行合理的分類和重組，這樣能夠真正發(fā)揮理論的作用，并且將理論與實際聯(lián)系在一起。通常情況下，需要對風險進行全面判斷，然后重點對一些特殊的風險或者破壞性較大的風險進行審計。在審計過程中，要力爭全面，同時突出重點。

第四點，審計方式和手段應(yīng)該與時俱進，也就是要使用先進的信息技術(shù)，比如計算機技術(shù)，通過建立標準的模型，然后圍繞模型，對具體的審計內(nèi)容進行優(yōu)化，這樣能夠提高工作的效率和質(zhì)量，并且減輕工作人員的負擔。經(jīng)過不斷地修正和調(diào)整，在進行風險評估時，可以找到側(cè)重點。另外，也可以使用計算機軟件，對審計結(jié)果進行分析，或者是進行抽樣調(diào)查，因為計算機處理速度很快，并且誤差很小，能夠在一定程度上彌補人工操作的不足。

值得一提的是，審計信息系統(tǒng)的完整與否，直接關(guān)系和影響著審計的質(zhì)量。所以在具體的工作過程中，風險導向設(shè)計也要與時俱進，吸納先進的審計理念，并且與其他審計工作相結(jié)合，這樣才能提高審計的效率。顯而易見，風險導向?qū)徲媰?nèi)容龐雜，而且涉及不同類型的風險導向?qū)徲嫹椒?，那么嘗試多種風險導向?qū)徲嫹椒ú⑶疫x擇使用一套合理的風險導向?qū)徲嫹椒軌蚝艽蟪潭壬咸岣邔徲嫻ぷ鞯男?，科學的審計結(jié)論有利于提高企業(yè)高層決策的正確性。風險導向?qū)徲嬤\用在民營企業(yè)的內(nèi)部審計中應(yīng)以發(fā)現(xiàn)風險和預測風險為主，從而提前發(fā)現(xiàn)決策的缺陷減少損失。

（三）審計部門專門化

風險導向?qū)徲嫳旧砭途哂歇毩⑿?，其不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計。傳統(tǒng)的審計結(jié)果會受到企業(yè)結(jié)構(gòu)與企業(yè)人員的影響，往往得到的審計結(jié)果都受到了人為的干預。這樣的審計獨立性不足也不具有給企業(yè)決策做參考的作用，民營企業(yè)結(jié)構(gòu)復雜，所處市場環(huán)境混亂，這種人為干預審計結(jié)果的現(xiàn)象更為明顯。

風險導向?qū)徲嬕髮徲嫴块T及審計人員必須具備專業(yè)勝任能力，并且具有獨立性。獨立性并不是表示審計會與企業(yè)脫節(jié)，而是說審計結(jié)果會更加客觀公正、真實有效。為保證審計的獨立性，應(yīng)該建立獨立于其他部門的內(nèi)部審計部門。

獨立性是風險導向?qū)徲嫷谋匾獥l件，是審計部門存在的意義，是內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)道德。建立起獨立的審計部門能夠更加保證審計工作的獨立性，保證審計結(jié)果真實有效。獨立的審計部門進行風險導向?qū)徲嫷男矢?，而且審計部門不會因為關(guān)照哪些人而拉慢了進度。

對于民營企業(yè)來說，沒有雄厚的基礎(chǔ)風險預測就尤為重要。不獨立的內(nèi)部審計人員為了自己的利益或者是因為關(guān)照哪個部門使得審計結(jié)果不真實或者是審計效率低下使得企業(yè)蒙受損失。直接面對風險往往承受的損失是巨大的，對于民營企業(yè)來說，這樣的損失是致命的。民營企業(yè)更應(yīng)該建立起獨立的審計部門，把風險導向?qū)徲嫅?yīng)用到內(nèi)部審計工作中去。否則帶來的損失不可估量，甚至會因為重大失誤導致企業(yè)破產(chǎn)。所以對于民營企業(yè)的風險導向?qū)徲媮碚f，建立專門的審計部門尤其重要。

在經(jīng)濟競爭激烈的今天，民營企業(yè)生存在一個混亂的環(huán)境之中。處處都是機會，到處都是風險，這就要求民營企業(yè)更加應(yīng)該開展并完善好自己的內(nèi)部審計工作。要求企業(yè)樹立好風險意識，在內(nèi)部審計中應(yīng)用風險導向?qū)徲?，并建立自己的獨立的審計部門，提前預知風險，使企業(yè)的發(fā)展決策更加科學，減少風險帶來的損失甚至是規(guī)避風險，做到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。