越南憑什么吸引亞洲制造業(yè)者？（下）

Dezan Shira & Associates

越南的各項(xiàng)稅

1. 企業(yè)所得稅（CIT）

企業(yè)所得稅是對(duì)在該國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)向當(dāng)?shù)厮@利潤(rùn)征收20%的稅率。

2. 增值稅（VAT）

增值稅是越南最重要的間接稅。三種稅率（0、5%和10%）適用于相關(guān)商品或服務(wù)，大部分商品的增值稅率為10%。

3. 個(gè)人所得稅（PIT）

個(gè)人所得稅采用的是累進(jìn)稅率，取決于個(gè)人的收入。高級(jí)經(jīng)理的稅率接近35%，也是越南最高的稅率，而工人根據(jù)工資金額不同，稅率為5%～10%。

越南的稅收優(yōu)惠

越南的《投資法》指出，在該國(guó)境內(nèi)運(yùn)營(yíng)的公司可以享受三種形式的激勵(lì)政策。以下激勵(lì)措施列于第1節(jié)第15.1條。

· 在某一段時(shí)間內(nèi)或在整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中施行較低的企業(yè)所得稅稅率;

· 作為固定資產(chǎn)進(jìn)口的貨物、生產(chǎn)使用的原材料、物料以及零部件免征或減征進(jìn)口稅;

· 免征、減免土地租金和土地稅。

優(yōu)惠比例

根據(jù)不同的投資情況，可享受的優(yōu)惠比率如下。

· 整個(gè)項(xiàng)目周期的10%;

· 從創(chuàng)收第一年起15年的10%;

· 整個(gè)項(xiàng)目周期的17%;

· 從創(chuàng)收第一年起10年的17%。

免稅期

根據(jù)不同的投資情況，可享受的免稅期如下。

· 免稅4年，后續(xù)9年應(yīng)交稅額減少50%;

· 免稅4年，后續(xù)5年應(yīng)交稅額減少50%;

· 免稅2年，后續(xù)4年應(yīng)交稅額減少50%。

越南的《投資法》以及隨后的法令和通告指明了符合激勵(lì)條件的項(xiàng)目類(lèi)型以及這些項(xiàng)目所符合的激勵(lì)政策。最常見(jiàn)的激勵(lì)政策是針對(duì)在該國(guó)特定區(qū)域、特定行業(yè)或外商投資園區(qū)進(jìn)行投資的獎(jiǎng)勵(lì)。

欠發(fā)達(dá)地區(qū)的激勵(lì)政策

越南政府根據(jù)發(fā)展和投資情況為各地區(qū)提供不同的激勵(lì)政策。這些政策也是政府引進(jìn)投資和改善這些地區(qū)發(fā)展的手段，主要集中在越南與中國(guó)、越南與老撾的邊境范圍以及湄公河南部地區(qū)。

越南根據(jù)各地區(qū)的發(fā)展水平和需求，為外國(guó)投資項(xiàng)目提供兩種激勵(lì)政策。外國(guó)投資者目前可以在“欠發(fā)達(dá)地區(qū)”和“不發(fā)達(dá)地區(qū)”之間進(jìn)行選擇。兩地的投資都可以享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅和不同的免稅期，這些地區(qū)的優(yōu)惠比例直接與本地經(jīng)濟(jì)狀況掛鉤（見(jiàn)表1）。

投資者只有在目前被列為“欠發(fā)達(dá)地區(qū)”和“不發(fā)達(dá)地區(qū)”投資才可以享受以上所列激勵(lì)政策。政府法令118/2015/ ND-CP有相關(guān)越南全國(guó)各地投資的激勵(lì)措施，也可以向有關(guān)機(jī)構(gòu)咨詢。從事低附加值生產(chǎn)的企業(yè)往往最適合利用這些優(yōu)惠。隨著越南繼續(xù)快速引進(jìn)外國(guó)投資，越早進(jìn)入市場(chǎng)的企業(yè)越能領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)者。

產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)政策

越南將投資激勵(lì)實(shí)施于一些戰(zhàn)略性重要的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目中。近年來(lái)，越南大力推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)、資本密集型或勞動(dòng)密集型投資項(xiàng)目，以及公眾教育或社會(huì)醫(yī)療保健等產(chǎn)業(yè)（見(jiàn)表2）。

經(jīng)濟(jì)園區(qū)的激勵(lì)政策

越南鼓勵(lì)在全國(guó)建立經(jīng)濟(jì)園區(qū)。這些園區(qū)為投資者提供了更好的基礎(chǔ)設(shè)施、人才儲(chǔ)備和供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。在這些園區(qū)投資同樣可以享受越南政府提供的稅收優(yōu)惠政策。

大多數(shù)經(jīng)濟(jì)園區(qū)為符合條件的投資者提供一定時(shí)間的免稅期。在一些位于不發(fā)達(dá)地區(qū)的園區(qū)，投資者將生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)設(shè)立在園區(qū)內(nèi)即可享受免稅期，同時(shí)還享受所得稅優(yōu)惠（見(jiàn)表3）。

各國(guó)投資者紛紛選擇落戶經(jīng)濟(jì)園區(qū)開(kāi)展對(duì)越南的投資。經(jīng)濟(jì)園區(qū)更適合需要專(zhuān)業(yè)勞動(dòng)力、便利港口和較好商業(yè)條件的企業(yè)。

申請(qǐng)投資激勵(lì)

1. 何時(shí)申請(qǐng)投資激勵(lì)

越南在發(fā)放投資登記證的同時(shí)會(huì)確認(rèn)投資者的可享稅收優(yōu)惠。越南政府在向投資人發(fā)放資登記證時(shí)，同時(shí)發(fā)放優(yōu)惠政策的文件。然而事實(shí)上，投資者應(yīng)該在投資啟動(dòng)前調(diào)研可適用的投資激勵(lì)。

2. 可申請(qǐng)的投資激勵(lì)

越南財(cái)政部在第83/2016/TT-BTC號(hào)通知（第4.5條）中闡明：“當(dāng)投資項(xiàng)目同時(shí)滿足多項(xiàng)所得稅優(yōu)惠激勵(lì)政策時(shí)，有權(quán)選擇最優(yōu)惠的政策。”投資者在決定進(jìn)入越南市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)仔細(xì)評(píng)估各項(xiàng)選擇，以找到綜合成本最低且合規(guī)的激勵(lì)計(jì)劃。

3. 投資激勵(lì)撤回

撤回投資激勵(lì)的情況并不常見(jiàn)，然而未能按規(guī)定達(dá)到激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目會(huì)被撤回激勵(lì)。越南政府頒布的第118/2015/ND-CP號(hào)法令第17.4（c）條明確規(guī)定： 如果投資項(xiàng)目未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)達(dá)到投資激勵(lì)條件，投資激勵(lì)將失效。

4. 投資激勵(lì)發(fā)放部門(mén)

越南規(guī)劃和投資部負(fù)責(zé)投資激勵(lì)的頒發(fā)，然而這些政策的制定與當(dāng)?shù)氐胤秸芯o密的聯(lián)系。所以，在申請(qǐng)過(guò)程中，可能會(huì)涉及多個(gè)不同部門(mén)的評(píng)估和審核。投資激勵(lì)一經(jīng)批準(zhǔn)，財(cái)政部和稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施措施中規(guī)定的稅率。

通常外國(guó)投資者會(huì)發(fā)現(xiàn)越南的投資申請(qǐng)程序繁冗且周期長(zhǎng)。熟悉越南政府架構(gòu)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)更好地了解申請(qǐng)流程。

越南的投資稅收優(yōu)惠看上去非常有吸引力，但對(duì)不熟悉該國(guó)法律體系的投資者來(lái)說(shuō)并不容易清晰掌握。欲利用越南投資優(yōu)惠的投資者需要真正了解越南當(dāng)前階段的相關(guān)激勵(lì)措施、申請(qǐng)條件以及具體要求，這樣才能確保投資項(xiàng)目期的成本最優(yōu)化。