企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

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全面預(yù)算管理早在20世紀(jì)20年代就已被國(guó)外一些大企業(yè)用來(lái)進(jìn)行成本控制、風(fēng)險(xiǎn)分析、協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系等，其推動(dòng)了企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理起步較晚，很多企業(yè)不重視，忽略了其在管理中的重要性。隨著改革的不斷深入，經(jīng)營(yíng)理念不斷變化，能否及時(shí)把握信息、抓住機(jī)遇、提升競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)駕馭市場(chǎng)的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理作為有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，被越來(lái)越多的企業(yè)所接受。

1 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用

1.1 有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)全面預(yù)算加以固化與量化，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)移到公司的各個(gè)部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)，使全面預(yù)算的執(zhí)行與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為同一過(guò)程。通過(guò)對(duì)預(yù)算的有效監(jiān)控和調(diào)整可以動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)困難，發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，及時(shí)幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)的應(yīng)變能力，最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。

1.2 有助于資源的優(yōu)化配置

企業(yè)全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)資源配置方法，具有導(dǎo)向作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流、信息流、資金流和人力資源流的優(yōu)化整合，是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)將所有資源在不同時(shí)間、空間和數(shù)量上進(jìn)行合理配置和優(yōu)化的一種手段[2]。

1.3 有助于風(fēng)險(xiǎn)控制管理

企業(yè)可通過(guò)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考評(píng)三個(gè)階段，分別預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)防范的措施，有效地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制，達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的，使企業(yè)按既定目標(biāo)運(yùn)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

2 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

全面預(yù)算管理是一個(gè)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)[3]。就目前而言，大部分企業(yè)沒(méi)有完善的預(yù)算管理組織體系，導(dǎo)致全面預(yù)算工作不能順利實(shí)施，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中責(zé)任歸屬不明確。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，把預(yù)算管理工作納入為財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)制定和控制。殊不知全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源等諸多方面，經(jīng)過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段的流程，并非財(cái)務(wù)部門(mén)所能獨(dú)立承擔(dān)的。這種缺乏全員參與的預(yù)算管理工作往往使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制定不科學(xué)，偏離實(shí)際，無(wú)法把企業(yè)有限的資源配置到企業(yè)核心業(yè)務(wù)上，使得預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差較大，無(wú)疑會(huì)降低全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，不能充分發(fā)揮其作用，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

2.2 全面預(yù)算執(zhí)行不到位

一些企業(yè)雖然有預(yù)算管理機(jī)制，設(shè)有管理機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的管理。在預(yù)算編制審批后，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不重視，相關(guān)人員的責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平也不高，不能保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能落實(shí)到相應(yīng)部門(mén)。發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差時(shí)也未及時(shí)收集數(shù)據(jù)，分析差異形成的原因，提出針對(duì)性的解決意見(jiàn)，使預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中偏離了預(yù)算目標(biāo)，從而無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理的潛在功效。也有些企業(yè)簡(jiǎn)單由財(cái)務(wù)部門(mén)控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，甚至無(wú)人監(jiān)督，勢(shì)必出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差時(shí)無(wú)人問(wèn)津，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不下去，使得預(yù)算流于形式，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 全面預(yù)算考核體系不完善

完善的預(yù)算考核制度是預(yù)算能夠得到良好執(zhí)行的重要保證。在實(shí)際工作中，大多企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行得好與不好，差異和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、指標(biāo)完成質(zhì)量、責(zé)任的劃分以及預(yù)算體系的運(yùn)行情況等沒(méi)有全面進(jìn)行分析和考核。考核也往往更注重預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，而忽略了預(yù)算分析報(bào)告的質(zhì)量；注重收入、成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽略了品牌、占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣必然造成考核不客觀、不全面，很不利于全面預(yù)算體系建設(shè)。也有些企業(yè)未明確全面預(yù)算考核辦法及獎(jiǎng)懲方案，未與績(jī)效考核相結(jié)合，就會(huì)使員工認(rèn)為預(yù)算工作可有可無(wú)，在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候積極性不高、執(zhí)行不到位，以致工作態(tài)度散漫、主動(dòng)性不高，最終失去了全面預(yù)算管理的意義，進(jìn)而影響企業(yè)整體實(shí)力的提升。

2.4 全面預(yù)算管理信息化水平不高

很多企業(yè)全面預(yù)算信息化水平不高，還停留在手工預(yù)算階段。在預(yù)算管理多個(gè)環(huán)節(jié)中(如搜集資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理、預(yù)算分析、預(yù)算考核等)需要數(shù)據(jù)支持時(shí)，都要花費(fèi)很大精力。雖然財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)可以通過(guò)財(cái)務(wù)軟件來(lái)獲取，但需要對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)重新整理、分析；業(yè)務(wù)部門(mén)管理軟件應(yīng)用不普及，還停留在傳統(tǒng)的電子表格階段，日常缺少資料及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的輸入，且部門(mén)間難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，這就人為造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不全面，直接影響預(yù)算編制、分析以及考核的合理性、科學(xué)性、公正性。手工預(yù)算工作效率不高不全面的缺陷也就顯而易見(jiàn)。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)措施

3.1 提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

正如美國(guó)著名管理學(xué)家戴維·奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。因此，建立一套完善、切實(shí)可行的全面預(yù)算管理體系是企業(yè)全面預(yù)算管理正常有序開(kāi)展的重要保障。企業(yè)上至最高負(fù)責(zé)人、下至普通員工都必須樹(shù)立全員參與預(yù)算管理的意識(shí)，積極參加全面預(yù)算管理體系建設(shè)，完善全面預(yù)算管理制度，群策群力，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，并將目標(biāo)落實(shí)各部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)以及個(gè)人，明確各自職責(zé)和權(quán)限，各司其職、相互協(xié)調(diào)，將企業(yè)資源加以整合與優(yōu)化，達(dá)到資源利用效率最大化，通過(guò)有效的考核方案提高全員參與的積極性，使全面預(yù)算管理工作順利實(shí)施，真正做到事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有評(píng)價(jià)，使企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃得以實(shí)現(xiàn)。

3.2 加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行管理力度

預(yù)算方案確定后，企業(yè)各部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)和個(gè)人都應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)預(yù)算指標(biāo)分解、過(guò)程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營(yíng)不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，嚴(yán)格管理，對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，還要按月、周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制的能力。預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)差異，企業(yè)還可以通過(guò)會(huì)議、報(bào)告、調(diào)研等多種途徑及形式，及時(shí)監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，提出對(duì)策建議。差異較大時(shí)還應(yīng)按企業(yè)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針等因素及時(shí)修正預(yù)算管理指標(biāo)，調(diào)整企業(yè)策略。通過(guò)對(duì)預(yù)算的事中和事后分析，促進(jìn)企業(yè)挖掘潛力，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，為下期預(yù)算目標(biāo)的確定和預(yù)算編制提供依據(jù)。

3.3 完善預(yù)算考核體系

建立完善的預(yù)算考核制度是提高預(yù)算管理水平的有效方式。企業(yè)績(jī)效考核需要以全面預(yù)算管理考核指標(biāo)為依據(jù)，將科學(xué)制定的績(jī)效考核指標(biāo)與量化處理的預(yù)算管理考核指標(biāo)有效結(jié)合，實(shí)行“嚴(yán)考核、重承諾”，更有利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在制定預(yù)算管理考核指標(biāo)時(shí)，既要對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，也要對(duì)全面預(yù)算組織工作進(jìn)行考核，這就需要綜合多種定量、定性的指標(biāo)，如：收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)及客戶(hù)滿(mǎn)意度、占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)；在設(shè)計(jì)預(yù)算獎(jiǎng)懲方案時(shí)，要遵循公平合理、獎(jiǎng)懲并存的原則。月、季、年考核時(shí)應(yīng)按照考核標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格進(jìn)行考評(píng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)值與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果對(duì)比有較大差異時(shí)，要分析出現(xiàn)差異的原因，厘清責(zé)任，調(diào)整不可控因素后再形成考評(píng)結(jié)果[4]。考核結(jié)果要及時(shí)進(jìn)行整理、歸檔和發(fā)布，及時(shí)兌現(xiàn)承諾，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。只有這樣才能確?？己斯_(kāi)、公平、公正；才會(huì)使員工真正體會(huì)到全面預(yù)算管理與自己息息相關(guān)，積極主動(dòng)地完成工作；才會(huì)充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用，進(jìn)而提升企業(yè)的凝聚力。

3.4 建立科學(xué)的信息化系統(tǒng)

企業(yè)要開(kāi)發(fā)建立一套適合自身實(shí)際的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，或與其他系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)建立一個(gè)合理鏈接，運(yùn)用各類(lèi)模塊將信息進(jìn)行匯總、分析。這樣，數(shù)據(jù)收集、整理的工作時(shí)間就會(huì)縮短，可以把更多的精力投入到預(yù)算方法、預(yù)算分析以及預(yù)算考核等方面，大大提高工作效率及預(yù)算的精確度，保證預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，公司全面預(yù)算管理部門(mén)及管理者能夠通過(guò)進(jìn)入系統(tǒng)更及時(shí)、更準(zhǔn)確地了解到公司的各項(xiàng)信息，通過(guò)預(yù)算分析及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)；部門(mén)及員工根據(jù)各自權(quán)限在此共享系統(tǒng)中提供、采集預(yù)算所需數(shù)據(jù)，及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況及存在的風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整工作節(jié)奏，更好地完成預(yù)算指標(biāo)。該系統(tǒng)應(yīng)該把全面預(yù)算管理中的編制、執(zhí)行、考核有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成一張龐大的數(shù)據(jù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這樣既提高了預(yù)算管理的工作效率，也降低了預(yù)算的管控風(fēng)險(xiǎn)，保障全面預(yù)算管理工作順利開(kāi)展實(shí)施[5]。

4 結(jié) 語(yǔ)

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，對(duì)于資源優(yōu)化配置、風(fēng)險(xiǎn)控制、提高員工積極性以及促進(jìn)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力都有不可缺少的作用。只有深刻理解和遵循全面預(yù)算管理的基本原則和理念，將其融入到實(shí)際工作中，才能充分發(fā)揮其在企業(yè)管理中的積極作用，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。