三大審計(jì)主體的定位與協(xié)作

向倩

不同審計(jì)主體的主要特點(diǎn)和作用

（一）政府審計(jì)。政府審計(jì)是以公共資源為審計(jì)對象，政府審計(jì)特點(diǎn)和優(yōu)勢：1.權(quán)威性。憲法和審計(jì)法賦予政府審計(jì)和監(jiān)督的責(zé)任，并從法律和監(jiān)管層面保障，具有較高的權(quán)威性。2.宏觀性。政府審計(jì)的監(jiān)督并不只局限于某一單位或某一地區(qū)，而是涉及各個(gè)行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動。3.綜合性。為充分發(fā)揮國家審計(jì)的職能作用，政府審計(jì)結(jié)束后，需要綜合評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)性、效果性、領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況等方面的信息，全面評估責(zé)任。

（二）內(nèi)部審計(jì)。所有者為了企業(yè)更好地發(fā)展在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)審部門，并委托內(nèi)審人員對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和優(yōu)勢：1.內(nèi)部性。與另外兩大審計(jì)主體相比，內(nèi)部審計(jì)更熟悉組織的業(yè)務(wù)活動，更了解組織存在的風(fēng)險(xiǎn)及問題，內(nèi)部審計(jì)可以提供有針對性的意見建議。2.及時(shí)性。能對整個(gè)組織進(jìn)行整體把握，及時(shí)解決問題，維護(hù)組織利益。3.增值性。內(nèi)部審計(jì)部門通過監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動中的合規(guī)性，防止違規(guī)行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)增值服務(wù)，促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行，另外內(nèi)部審計(jì)作為協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)，可以解決信息不對稱問題，從而為組織內(nèi)部的科學(xué)決策服務(wù)。

（三）社會審計(jì)。社會審計(jì)是一種外部審計(jì)，即接受組織所有者委托，對組織財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并按規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。社會審計(jì)特點(diǎn)和優(yōu)勢：1.獨(dú)立性。因?yàn)楠?dú)立于委托人和代理人，社會審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，其審計(jì)結(jié)果也更可靠。2.客觀性。作為獨(dú)立第三方，社會審計(jì)無需與代理人存在直接利益關(guān)系，這有利于客觀評估公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并提供公正的意見。3.規(guī)范性。注冊會計(jì)師在審計(jì)的過程中，有一整套標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的評價(jià)體系，對于注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，利益相關(guān)者可以將其作為真實(shí)的信息披露報(bào)告，這對維護(hù)市場秩序、促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展有重要作用。

三大審計(jì)主體之間的協(xié)作

如今，政府審計(jì)資源有限，審計(jì)的范圍卻很廣，審計(jì)任務(wù)繁重，政府審計(jì)需要借用另外兩大主體的審計(jì)工作。同樣，內(nèi)部審計(jì)也面臨許多限制，例如缺乏獨(dú)立性、審計(jì)資源受限等;而社會審計(jì)在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下也要考慮成本效益。

（一）政府審計(jì)與社會審計(jì)之間的協(xié)作。政府審計(jì)面臨資源有限，審計(jì)覆蓋率低的問題，解決這一問題的重要途徑是審計(jì)外包，利用注冊會計(jì)師的審計(jì)工作。政府審計(jì)是否外包取決于其外包的交易成本，當(dāng)外包的成本低于自制的成本即可選擇外包。交易成本主要取決于資產(chǎn)專用性和外部性。當(dāng)資產(chǎn)專業(yè)化程度低，外部性程度低時(shí)，可以選擇外包，如以下三種類型的審計(jì)：1.財(cái)務(wù)信息審計(jì)。這是會計(jì)師事務(wù)所擅長的審計(jì)類型，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很多共同的地方，可以選擇外包此類業(yè)務(wù)。2.工程審計(jì)。此類審計(jì)的資產(chǎn)專用性和外部性程度相對較低，會計(jì)師事務(wù)所也非常擅長此類審計(jì)業(yè)務(wù)，可以選擇外包。3.通用的內(nèi)部控制審計(jì)。大部分企事業(yè)單位內(nèi)部控制存在較多共通之處，對于這種類型的內(nèi)部控制審計(jì)，可以選擇外包。

政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包是審計(jì)監(jiān)督全覆蓋不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容。通過這兩大不同審計(jì)主體之間的相互協(xié)作，可以節(jié)約政府審計(jì)資源，讓其更專注于資產(chǎn)專業(yè)化高、外部性高等領(lǐng)域的審計(jì)。

（二）政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的協(xié)作。審不僅可以為政府審計(jì)提供支持，內(nèi)部審計(jì)由于其內(nèi)部性、及時(shí)性和針對性等，可以很好地服務(wù)于政府審計(jì)，同時(shí)可以對政府審計(jì)工作以及最終出具的審計(jì)意見進(jìn)行核查。兩者之間關(guān)系變成了服務(wù)與監(jiān)督，防止出具不合理的審計(jì)意見。這樣的關(guān)系更利于兩者之間的發(fā)展，也更能提升內(nèi)審的地位和權(quán)威性。

（三）社會審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間相互協(xié)作。對于注冊會計(jì)師來說，如果他們能夠有效地使用內(nèi)部審計(jì)，不僅可以大大減少日常工作量，而且可以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本，進(jìn)一步提高社會審計(jì)質(zhì)量。而內(nèi)部審計(jì)存在的諸多問題如審計(jì)資源不足、缺乏獨(dú)立性、法律權(quán)威不夠等等，因?yàn)樯鐣徲?jì)很強(qiáng)的獨(dú)立性、強(qiáng)制性和法律支持，可以更直接揭示組織的問題。

進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的建議

（一）完善制度規(guī)則，鼓勵(lì)相互合作。目前，對于三大審計(jì)主體之間如何相互利用和協(xié)作，雖然國家出臺了多項(xiàng)相關(guān)規(guī)定，但仍然存在有待完善之處。比如：就社會審計(jì)如何利用政府審計(jì)的工作，沒有出臺相應(yīng)的規(guī)定，國家審計(jì)的工作成果還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能被社會審計(jì)所利用。對此國家應(yīng)完善相關(guān)制度規(guī)則，鼓勵(lì)相互利用其它審計(jì)主體的工作，讓審計(jì)力量更集中，提升其審計(jì)質(zhì)量，整體節(jié)約審計(jì)成本。為了提升審計(jì)人員專業(yè)性，政府應(yīng)該從公司治理和國家治理的高度設(shè)計(jì)三大主體審計(jì)人員的統(tǒng)一準(zhǔn)入機(jī)制。

（二）加強(qiáng)不同審計(jì)單位主管部門之間的交流合作。在目前的管理體制下，每個(gè)監(jiān)管或行業(yè)主管部門各自為戰(zhàn)，財(cái)政部門和審計(jì)機(jī)關(guān)相互分離，信息大多不能共享，部門不能協(xié)作。國家應(yīng)鼓勵(lì)各部門主管相互溝通交流以促進(jìn)各自有效的審計(jì)工作成果的使用，分享不同審計(jì)主體的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

（三）建立信息和數(shù)據(jù)共享機(jī)制。三大審計(jì)主體應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及大數(shù)據(jù)，建立信息共享平臺，使三個(gè)審計(jì)主體之間的信息能夠有效進(jìn)行交流和共享。在三大審計(jì)主體審計(jì)的過程中，如果能夠完成數(shù)據(jù)交換和信息驗(yàn)證，審計(jì)效率將大大提高。

審計(jì)行為直接或間接創(chuàng)造價(jià)值，三大審計(jì)主體構(gòu)成了現(xiàn)代國家的審計(jì)組織體系。如果彼此之間能夠達(dá)到信息數(shù)據(jù)的共享，相互協(xié)作，那么不僅能提升審計(jì)效率與質(zhì)量，而且能有效促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，改善公司治理與國家治理。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）