試論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

姜文鋒

當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜多樣，加劇了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的不確定性，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自身的科學(xué)發(fā)展，就必須對(duì)落后的管理方式進(jìn)行改進(jìn)，不斷尋求科學(xué)合理的管理模式，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，從而牢牢把握自身發(fā)展的命脈。企業(yè)在自身的運(yùn)營(yíng)與管理過(guò)程中會(huì)涉及到比較多的要素，其管理比較繁瑣復(fù)雜，要求企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)自身發(fā)展的控制，對(duì)相關(guān)管控流程進(jìn)行不斷地優(yōu)化與整合，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)安全和風(fēng)險(xiǎn)管理予以高度的重視。對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有助于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)自身的科學(xué)管理，是新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)突破發(fā)展瓶頸的關(guān)鍵。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

從某種程度上講，內(nèi)部控制事實(shí)上是風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，其主要目的是幫助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益。嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)方面的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況以及信息和發(fā)展質(zhì)量等進(jìn)行實(shí)時(shí)地監(jiān)督和管理，需要企業(yè)管理者和全體員工的共同參與，是一個(gè)不斷進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)合理界定和劃分的一個(gè)過(guò)程，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制過(guò)程中可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。內(nèi)部控制還具備相關(guān)的監(jiān)督職責(zé)，因此它是一個(gè)全方位、多層次、立體化的管理體系，它是以專業(yè)化的管理制度作為支撐，實(shí)現(xiàn)了理論和科學(xué)的結(jié)合。

風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法，有助于企業(yè)在不確定的市場(chǎng)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。它可以對(duì)企業(yè)所存在的不穩(wěn)定性因素以及由此產(chǎn)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)科學(xué)、合理、有效的方法加以識(shí)別、鑒定、預(yù)防、分析和判斷，并且在必要的時(shí)候可以采取行之有效的措施幫助企業(yè)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)，從而將企業(yè)的損失降到最低，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，會(huì)受到企業(yè)各個(gè)組織部門的監(jiān)督和影響，需要企業(yè)全體上下的共同參與。

企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的關(guān)系，二者并不是完全相同的，也不是孤立存在的，他們既有相似的地方也有各自的獨(dú)立之處。在對(duì)二者的關(guān)系進(jìn)行分析的時(shí)候，既要認(rèn)識(shí)到內(nèi)容與本質(zhì)，也需要將二者充分運(yùn)用到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管理過(guò)程中，從而幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中降低風(fēng)險(xiǎn)，積極探索內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

1.都是為了促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)的日常管理過(guò)程中予以高度重視，對(duì)投資者的利益進(jìn)行有效維護(hù)，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值，并且也需要企業(yè)各個(gè)部門以及全體員工共同參與。二者在具體的實(shí)施過(guò)程中也需要企業(yè)全體上下人員的緊密配合，并且貫穿于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)與管理過(guò)程中的方方面面，包括戰(zhàn)略設(shè)定以及目標(biāo)考核等，都離不開(kāi)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效參與和充分保障。二者對(duì)于企業(yè)而言，其目的和全員參與是一致的。

2.內(nèi)部控制以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為依據(jù)。企業(yè)的內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)非常重要的組成部分，兩者在含義和要素等方面有許多共同的地方。風(fēng)險(xiǎn)管理是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效防范，而內(nèi)部控制則是要以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的進(jìn)一步控制。對(duì)企業(yè)而言，必須對(duì)內(nèi)外部快速變化的環(huán)境進(jìn)行很好適應(yīng)，并以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制為主要構(gòu)架，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防范與有效化解。尤其是對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而言，內(nèi)部控制起著非常重要的作用，而風(fēng)險(xiǎn)管理中的相關(guān)要素又可以為內(nèi)部控制的開(kāi)展提供相關(guān)依據(jù)，有助于內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都強(qiáng)調(diào)過(guò)程。在前文的分析中我們可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部活動(dòng)，而風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對(duì)管理手段，其實(shí)這兩者都是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，而不是在某一個(gè)靜止的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，這也就是說(shuō)二者都是為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航，并且在具體的過(guò)程中以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，并不是僅僅局限于企業(yè)在某一時(shí)刻的經(jīng)營(yíng)和管理情況，兩者的最終歸宿都是作為企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)與管理的基本手段，服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

4.都具備五個(gè)要素。內(nèi)部控制的基本要素和風(fēng)險(xiǎn)管理的框架在整體上具有一致性，主要包括環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)督以及控制活動(dòng)。在上述5個(gè)要素中風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加重視，也正是由于要素的相同才使得內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理可以實(shí)現(xiàn)更加緊密的結(jié)合，共同為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

1.范圍不同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍比內(nèi)部控制更加廣泛。首先風(fēng)險(xiǎn)管理多了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要在企業(yè)制定相關(guān)戰(zhàn)略的時(shí)候參與企業(yè)治理，也就是說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理是屬于企業(yè)的治理層面，而內(nèi)部控制僅僅是停留在管理層面;其次風(fēng)險(xiǎn)管理除了重視財(cái)務(wù)報(bào)告之外，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告也非常重視，它是將財(cái)務(wù)目標(biāo)具體到報(bào)告目標(biāo)，而內(nèi)部控制僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)加以重視。此外，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念下增加了預(yù)算管理、評(píng)估方法選擇、戰(zhàn)略設(shè)定以及管理人員聘用等相關(guān)方面的內(nèi)容，而內(nèi)部控制則是更加專注于風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、審查、風(fēng)險(xiǎn)控制以及偏差糾正等，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)置不負(fù)有責(zé)任。

2.內(nèi)容不同。內(nèi)部控制的具體內(nèi)容包括保障企業(yè)的有序健康發(fā)展，防止會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)企業(yè)整體的發(fā)展負(fù)責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理規(guī)避，對(duì)有可能引發(fā)企業(yè)損失的因素進(jìn)行全面深入考量，并積極采取行之有效的措施避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的財(cái)產(chǎn)損失。

3.邊界與內(nèi)涵不同。雖然在許多情況下有交叉之處，而且可以相互借鑒和吸收。從源頭上來(lái)看，兩者還是存在很大區(qū)別，內(nèi)部控制它是以審計(jì)和會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)，主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮，對(duì)事中的控制和事后的糾正比較關(guān)注，而風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵更加廣泛，它涉及到企業(yè)整體的管理與日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的方方面面，而內(nèi)部控制僅僅是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)具體職能。

4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略不同。盡管兩者都屬于防范風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，但是側(cè)重點(diǎn)卻不一樣。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)度也不一樣，內(nèi)部控制并不著重強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只是在風(fēng)險(xiǎn)要素出現(xiàn)之后被動(dòng)地去接受，然后采取相應(yīng)的策略加以控制，而且相關(guān)的財(cái)務(wù)控制方法也較狹窄，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動(dòng)的識(shí)別和判斷，并且引入風(fēng)險(xiǎn)容忍度以及風(fēng)險(xiǎn)偏好等相關(guān)概念，側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，并且可以采取風(fēng)險(xiǎn)分散和轉(zhuǎn)移等行之有效的措施幫助企業(yè)降低在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低損失，其措施更加靈活多樣。

四、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

1.對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理予以足夠的重視?，F(xiàn)階段，我國(guó)不少企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。這就需要企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與管理者強(qiáng)化全體員工風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的意識(shí)，形成與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，突破傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的局限，發(fā)揮好表率和示范作用，積極宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到企業(yè)發(fā)展的始終。在相關(guān)制度和規(guī)定的設(shè)置上對(duì)二者的地位予以足夠的重視，加大相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)力度，強(qiáng)化二者在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要作用。

2.樹(shù)立應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。面對(duì)日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者必須樹(shù)立應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。不僅只是在大型投資領(lǐng)域樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，也需要對(duì)內(nèi)部的成本管理、人才梯隊(duì)建設(shè)予以足夠的重視，要從企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和現(xiàn)階段運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)際狀況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行建立和完善，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)要素進(jìn)行科學(xué)、合理分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)并積極采取行之有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的積極作用。

3.積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才。人才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心，因此企業(yè)要想切實(shí)有效的加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，必須積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才，對(duì)其加大教育和培訓(xùn)力度，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論知識(shí)，不斷增強(qiáng)自身的實(shí)際操作能力，使其可以結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)提出有針對(duì)性的解決方案，從而為企業(yè)發(fā)展效率的提升貢獻(xiàn)自己的力量。

4.積極健全和完善內(nèi)控制度，學(xué)習(xí)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。我國(guó)企業(yè)需要不斷完善其內(nèi)部控制體系，從自身現(xiàn)階段發(fā)展的實(shí)際特點(diǎn)和情況出發(fā)，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的局限，對(duì)原有的風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行重新的梳理和優(yōu)化，調(diào)整工作流程，對(duì)不同工作崗位的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)、合理、清晰劃分，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要做到全面了解和有效應(yīng)對(duì)，加快完善內(nèi)控制度，形成全員參與、全面監(jiān)控、相互約束又相互推動(dòng)的內(nèi)部控制體系，引進(jìn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，不斷提升本企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的效率、質(zhì)量與水平。

（作者單位：福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）