分析內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

巖臘

（勐海縣審計(jì)局內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)中心，云南 西雙版納 666200）

引言

內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的重要方式，同時(shí)也是轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、改革內(nèi)部管理機(jī)制、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀(guān)要求。為了能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能、檢驗(yàn)職能、咨詢(xún)職能等，這些都能夠體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。本文針對(duì)制約內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的因素進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，并且提出了具有針對(duì)性的強(qiáng)化建議。

一、內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的內(nèi)涵，是指企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要保持在審計(jì)工作全程不受外部因素的干擾，以及不受內(nèi)部環(huán)境的影響，并且在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員處于審計(jì)工作之外，不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的作用

（一）能夠科學(xué)的審計(jì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的真實(shí)財(cái)務(wù)收支情況，以及企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性，并且能夠有效的保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全；

（二）內(nèi)部審計(jì)工作不僅能夠有效的預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，并且還能夠提高企業(yè)工作人員的經(jīng)濟(jì)守法意識(shí)和廉潔自律準(zhǔn)則，促使工作人員能夠更好的落實(shí)自身的工作職責(zé)，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供保障；

（三）能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行科學(xué)化的審查和評(píng)價(jià)，從而能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效果性，繼而提高企業(yè)自身的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

三、制約內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的因素

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的管理體制

由于被審查的企業(yè)是審計(jì)工作人員工作的單位，會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作為被審查的企業(yè)提供依附性的利益服務(wù)現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審查工作人員缺少客觀(guān)公正性，受制約企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約。與此同時(shí)，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了集體利益、個(gè)人利益，通過(guò)采取相應(yīng)的限制性手段來(lái)強(qiáng)迫審計(jì)工作人員違背自己的職業(yè)道德和工作責(zé)任，這也說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，體現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)認(rèn)知水平和廉潔自律程度上。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況

現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員缺少獨(dú)立性，甚至部分企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立設(shè)置，而是與企業(yè)內(nèi)部的其他部門(mén)進(jìn)行合作辦公，從而導(dǎo)致內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員會(huì)受到企業(yè)利益的牽制，無(wú)法正常開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督活動(dòng)，繼而嚴(yán)重的制約了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。此外，部分企業(yè)雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，卻無(wú)法發(fā)揮自身的審計(jì)監(jiān)督作用，更無(wú)法保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）法律環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作沒(méi)有上升到法律層面，只是依據(jù)行業(yè)內(nèi)部的審計(jì)規(guī)定，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)、民間單位審計(jì)在地位上面存在差異，從而使得企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員無(wú)法得到重視，甚至企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立審計(jì)部門(mén)，以及沒(méi)有制定行業(yè)規(guī)章，從而導(dǎo)致審計(jì)工作沒(méi)有規(guī)章制度可以遵循。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的較晚，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的較短，導(dǎo)致許多審計(jì)工作都處于不斷的探索階段，從而會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作人員缺少敬業(yè)精神、缺少專(zhuān)業(yè)技能等，導(dǎo)致審計(jì)工作只停留在表層，無(wú)法充分發(fā)揮自身的審計(jì)工作職能。

四、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的法律建設(shè)

為了明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性、必要性，我國(guó)要建立完善與企業(yè)審計(jì)工作相關(guān)的法律、法規(guī)，能夠用法律明確審計(jì)工作人員的責(zé)任和權(quán)利。與此同時(shí)，企業(yè)要制定與審計(jì)工作相關(guān)的實(shí)施細(xì)則、規(guī)章制度，能夠突出審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有法制化，能夠用法律來(lái)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作獨(dú)立性，直接關(guān)系到審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和責(zé)任性，并且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)不能隸屬于企業(yè)內(nèi)部的其他部門(mén)，或者不能與企業(yè)內(nèi)部的其他部門(mén)進(jìn)行合作辦公，應(yīng)該直接為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要為審計(jì)部門(mén)提出的建議，采取針對(duì)性的改進(jìn)措施，在保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)正常運(yùn)行。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)工作的管理體制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，企業(yè)負(fù)責(zé)人不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策者，還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的承擔(dān)者，而在任免內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人時(shí)，如果由企業(yè)經(jīng)理負(fù)責(zé)任免，則無(wú)法做到內(nèi)部審計(jì)形式的獨(dú)立，并且審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人為了保證自身的地位，就會(huì)選擇依附于任免的經(jīng)理，則無(wú)法做到內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)的獨(dú)立。與此同時(shí)，企業(yè)的董事會(huì)是最高的決策機(jī)構(gòu)，他們不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理工作，而是代表企業(yè)股東執(zhí)行監(jiān)督職能，監(jiān)督工作人員的工作情況和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。因此，企業(yè)任免內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人時(shí)，要由企業(yè)的董事會(huì)直接進(jìn)行任免。

此外，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)相同企業(yè)的審計(jì)工作，不僅會(huì)使審計(jì)工作人員和企業(yè)產(chǎn)生私人情感，還會(huì)由于業(yè)務(wù)熟悉而產(chǎn)生疏忽懈怠責(zé)任，這些情況會(huì)直接影響審計(jì)工作人員的審計(jì)能力，因此，企業(yè)要定期更換審計(jì)崗位的工作人員和負(fù)責(zé)人員，并形成崗位工作人員輪換制，從而能夠保證審計(jì)工作人員的獨(dú)立性。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督管理工作力度，還能夠提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，但是，在審計(jì)工作過(guò)程中也存在諸多因素，來(lái)制約審計(jì)工作的開(kāi)展，因此，企業(yè)要針對(duì)限制審計(jì)工作開(kāi)展的因素，來(lái)提出具有針對(duì)性的強(qiáng)化措施，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，繼而能夠充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能和管理職能，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和運(yùn)轉(zhuǎn)。