淺析我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)與減稅趨勢(shì)

劉志紅

（唐山學(xué)院，河北 唐山 063000）

一、稅收負(fù)擔(dān)及其指標(biāo)

稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱稅負(fù)，當(dāng)政府向納稅人課稅, 經(jīng)濟(jì)利益從納稅人流向政府,就會(huì)使納稅人產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)可以反映政府與納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系。

衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān),理論界有一系列的量化指標(biāo)。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)， 又有不同的分類。其中比較重要并且能夠反映納稅人稅收負(fù)擔(dān)水平的一種分類是 從宏觀角度和總量指標(biāo)考慮的宏觀稅收負(fù)擔(dān)率和從微觀個(gè)體角度考慮的微觀稅收負(fù)擔(dān)率。這一分類從不同的立足點(diǎn)分別考量了一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率以及微觀納稅單位及個(gè)人的應(yīng)稅所得中稅收所占的比重。本文站在宏觀的角度著重分析前者，從而合理估計(jì)并界定我國(guó)目前稅制框架內(nèi)的減稅空間。

二、我國(guó)的宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀

眾所周知，稅收具有強(qiáng)制征收的特點(diǎn)，政府在制定各項(xiàng)稅收政策的時(shí)候，就必須考慮納稅人的宏觀稅負(fù)水平。宏觀稅收負(fù)擔(dān)的合理界定對(duì)于保證政府管理效力的充分發(fā)揮至關(guān)重要,對(duì)于保證我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，意義重大。宏觀稅負(fù)的輕重與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是密切相關(guān)的。

根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，中國(guó)2005年的宏觀稅負(fù)水平高達(dá)26.43%，2010年達(dá)到了36.22%。2013年為38.27%；2016年、2017年回落至平均稅負(fù)水平為36.2%。而進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全球各國(guó)平均稅負(fù)比率為21.8%。可見中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平已經(jīng)超過(guò)全球平均水平。目前，我國(guó)還處于發(fā)展中國(guó)家的行列，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)是我們的根本任務(wù)。所以我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平絕對(duì)不能過(guò)高，最多也不應(yīng)超過(guò)GDP的30%，否則將會(huì)影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

我們站在宏觀的角度，作為13億人口的大國(guó)，我國(guó)的稅收收入總額并沒(méi)有達(dá)到相似規(guī)模發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入總量,還處于中低水平。但是，我們對(duì)主要稅種的稅收收入依賴程度卻超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家，這也是我們的稅制結(jié)構(gòu)的合理性與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距。而且近年來(lái)，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)速度也非?？捎^，企業(yè)和納稅人的總體的稅收負(fù)擔(dān)也有提高。即使是針對(duì)自然人，目的主要是調(diào)節(jié)個(gè)體之間收入水平差距的個(gè)人所得稅，征收的基數(shù)也不小。也就是說(shuō)，我國(guó)企業(yè)和居民承受的稅收負(fù)擔(dān)并不輕。

中國(guó)稅收制度尚不完善,我國(guó)政府也一直致力于稅收政策的改革、發(fā)展。鑒于我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而快速增長(zhǎng)的稅收總量以及主要稅種的法定稅率與國(guó)外相比都偏高的現(xiàn)實(shí),我國(guó)稅制體系中的主要稅種都存在著必要的減稅空間。降低我國(guó)企業(yè)和居民的整體稅負(fù)水平,提高他們生產(chǎn)、發(fā)展、創(chuàng)造的積極性,反而可以使經(jīng)濟(jì)釋放出更大的活力,使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率更高。

三、我國(guó)減稅的發(fā)展方向

（一）增值稅減稅的進(jìn)一步合理化

增值稅作為中性稅種，從1994年推出以來(lái)，歷經(jīng)了多次改革，尤其是2012以來(lái)的全面營(yíng)改增，更是把增值稅在整個(gè)稅制體系中的重要性提到了前所未有的高度，這一稅種占到全部稅收收入的60%。2018、2019年開始，我國(guó)政府進(jìn)行了針對(duì)增值稅的一系列減稅政策。無(wú)論是降低增值稅稅率、減少稅率檔次，還是提高小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額的基數(shù)，提高增值稅的起征點(diǎn)，都發(fā)揮了顯而易見的作用。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，前10個(gè)月增值稅減稅2980億元。這些舉措，一方面把一部分稅收的經(jīng)濟(jì)利益留在了企業(yè)，另一方面，也推進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)一步發(fā)展。

但是，以上這些積極的影響從長(zhǎng)期來(lái)看，效果卻會(huì)逐漸減弱。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅、間接稅，與商品服務(wù)的出廠價(jià)格緊密聯(lián)系在一起，一方面，增值稅稅率的降低使企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)加劇，最后納稅人的總體收益也許并沒(méi)有因?yàn)閲?guó)家的讓利而顯著提高。另一方面，增值稅的最終承擔(dān)者——消費(fèi)者也不一定能夠體會(huì)到增值稅減稅帶來(lái)的巨大利益，他們可能會(huì)認(rèn)為，這是整體物價(jià)水平的變動(dòng)，而沒(méi)有意識(shí)到是國(guó)家減少了增值稅的征收。所以在增值稅的減稅工作中，加大宣傳力度，把減稅的好處清楚明白的體現(xiàn)出來(lái)，也是很重要的一項(xiàng)工作。

（二）降低所得稅空間較大

目前，我國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率是25%，和其他發(fā)展中國(guó)家相比，名義稅率并不高。專家學(xué)者的調(diào)查研究表明，在不高的稅率下，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我們企業(yè)所得稅的總量還是很可觀的。也就是說(shuō)，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的整體稅負(fù)水平，是可行的。目前我國(guó)整個(gè)稅制體系有18個(gè)稅種組成，我們需要綜合考慮各稅種之間的協(xié)調(diào)配合，全面減稅，而不是只減個(gè)別稅種。加強(qiáng)征收管理，堵住各種漏洞，更有利于降低稅負(fù)水平之后稅收收入的保證。

就企業(yè)所得稅而言，建議整體降低基礎(chǔ)稅率水平，從25%降到20%左右。這也是全球企業(yè)所得稅的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，與其他國(guó)家同步，我們才不會(huì)被動(dòng)，進(jìn)而適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)新局面，也可以進(jìn)一步讓利于企業(yè)，推進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

（三）增加享受稅收優(yōu)惠的受眾比例

一直以來(lái)，我國(guó)很多的稅收優(yōu)惠政策都是針對(duì)特定對(duì)象的，比如企業(yè)所得稅中對(duì)資源綜合利用，環(huán)保行業(yè)給與的優(yōu)惠等。而專家們建議，我們?cè)谶@一領(lǐng)域的減稅就可以擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)中型、小微企業(yè)和以及創(chuàng)新型高科技企業(yè)普遍享有減稅的優(yōu)勢(shì)，提高他們的能動(dòng)性和創(chuàng)造力，從而更加充分的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。

2019年，我國(guó)政府在原有小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推出的新的稅收優(yōu)惠政策中，就涵蓋了95%以上的納稅企業(yè)，尤其是我們要大力扶持的民營(yíng)企業(yè)。這種稅基式優(yōu)惠使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降到了5%和10%。這是非常大力度的減負(fù)降稅措施。

綜上所述，我國(guó)目前的宏觀稅負(fù)還有空間往下降，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的微觀主體的積極性和幸福感的提升都大有裨益。