公立醫(yī)院內(nèi)部控制探究

徐紅梅

（江蘇省省級機(jī)關(guān)醫(yī)院 江蘇 南京）

公立醫(yī)院內(nèi)部控制探究

徐紅梅

（江蘇省省級機(jī)關(guān)醫(yī)院 江蘇 南京）

公立醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)上表現(xiàn)不足一是體現(xiàn)在公立醫(yī)院的內(nèi)部控制構(gòu)建的內(nèi)外部環(huán)境上，在外部有經(jīng)濟(jì)社會大條件和政府干預(yù)，在內(nèi)部有公立醫(yī)院建設(shè)的歷史沿革。在制度的內(nèi)容編寫上，公立醫(yī)院存在著制度編寫過于理想化不符合醫(yī)院現(xiàn)實的情況，還需要在基于醫(yī)院特點和法規(guī)的情況下修改內(nèi)控編寫內(nèi)容。在內(nèi)控建設(shè)活動中，多有過于重視編撰而執(zhí)行力度不夠的問題，需要內(nèi)部控制的執(zhí)行者理解二者相互促進(jìn)的關(guān)系，不當(dāng)厚此薄彼。

內(nèi)部控制；公立醫(yī)院；新醫(yī)改

一、引言

公立醫(yī)院在我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著重要的地位。由于其在歷史和現(xiàn)在乃至將來對于我國基礎(chǔ)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的重要性，對于公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)上都需要引起特別關(guān)注并對內(nèi)部控制建設(shè)中當(dāng)下的情況、問題和解決方案進(jìn)行探索和完善。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境

我國公立醫(yī)院在新醫(yī)改環(huán)境下，盡管制度建設(shè)在不斷趨于完善，但其內(nèi)部控制環(huán)境仍然還達(dá)不到有效控制公立醫(yī)院各項日?；顒?，有效降低風(fēng)險的要求。在內(nèi)部控制環(huán)境的人員問題中，醫(yī)院整體內(nèi)部控制控制氛圍欠缺，制度建設(shè)起步較遲，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境普遍不夠理想。在內(nèi)部控制的外部環(huán)境上，公立醫(yī)院的政府干涉長期存在，在政府干涉和控制之下，公立醫(yī)院舉措和行為很大程度是對應(yīng)政府舉措，在內(nèi)部控制建設(shè)上缺乏持久的內(nèi)部建設(shè)關(guān)注度和重視程度。醫(yī)療市場中的準(zhǔn)入政策也導(dǎo)致公立醫(yī)院在缺乏外部競爭的情況下，忽視醫(yī)院風(fēng)險因素。在公立醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境矛盾下，內(nèi)部控制的整體環(huán)境欠佳。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)

公立醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)活動中，存在著制度建設(shè)不完備的問題。在部分公立醫(yī)院，制度建設(shè)由于制度建設(shè)監(jiān)管與審計力度不夠，在實際的內(nèi)部控制制度上采用的是直接照搬照抄其他公立醫(yī)院制度的做法，并不符合本醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)要求。由于人員的專業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)部控制知識水平有限，部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)看似合理無差錯，實際上卻是違背了法律法規(guī)或者與公立醫(yī)院未來的發(fā)展政策要求相違背，不符合醫(yī)院發(fā)展的潮流和趨勢，在內(nèi)控服務(wù)上有所欠缺。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度在編寫上條理清晰和規(guī)劃構(gòu)想上的完善并不代表著在醫(yī)院實際執(zhí)行上的可行性。內(nèi)部控制建設(shè)制度的烏托邦在實際執(zhí)行中往往由于沒有考慮到內(nèi)部控制執(zhí)行與條例的問題，容易導(dǎo)致執(zhí)行依照的條款與處理發(fā)生沖突，不利于內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行中的權(quán)威性和條例的參考性，導(dǎo)致條例在執(zhí)行中無用武之地，內(nèi)部控制執(zhí)行人員不按照條例執(zhí)行，內(nèi)部控制將會導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o條例可依。而內(nèi)部控制的執(zhí)行人員按照原本的內(nèi)部控制制度中的條例執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險控制則容易導(dǎo)致操作結(jié)果與內(nèi)控預(yù)期結(jié)果不一致，以及內(nèi)部控制根本無法繼續(xù)執(zhí)行的情況。內(nèi)部控制建設(shè)上的錯誤或者不完善將導(dǎo)致公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)陷入混亂，妨礙到醫(yī)院的日常運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)營和風(fēng)險防范的有效性。

3.內(nèi)部控制活動執(zhí)行問題

在公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)要求趨于普遍性的情況下，大多數(shù)公立醫(yī)院都開始了內(nèi)部建設(shè)活動或者已經(jīng)完成了內(nèi)部建設(shè)活動。在內(nèi)部控制建設(shè)活動期間，大多數(shù)醫(yī)院的首要任務(wù)都是內(nèi)部控制制度的建立，而后才是執(zhí)行。在公立醫(yī)院的內(nèi)部控制活動執(zhí)行中也是如此。在內(nèi)部控制建設(shè)要求下，大多數(shù)醫(yī)院更加重視制度的編寫而非內(nèi)部控制活動的執(zhí)行。固然，在內(nèi)部控制建設(shè)中，制度建設(shè)是執(zhí)行的基石和依據(jù)，是內(nèi)部控制活動得以實施和執(zhí)行的前提條件和先要保障。但在內(nèi)部控制制度建設(shè)趨于完善的情況下，只有依靠執(zhí)行才能發(fā)揮內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用，和在執(zhí)行中檢驗內(nèi)部控制制度的有效性和差錯點并根據(jù)執(zhí)行結(jié)果反饋不斷地完善。公立醫(yī)院對內(nèi)部控制制度的過分執(zhí)著實際上是過猶不及，反而導(dǎo)致了制度建設(shè)上與醫(yī)院本身的契合度不如在制度建設(shè)和執(zhí)行中不斷磨合前進(jìn)的內(nèi)部控制制度建設(shè)方式。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制對策

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

在公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的完善上，一是應(yīng)當(dāng)注重外部環(huán)境的完善。在新的醫(yī)療改革條件下，政府應(yīng)當(dāng)在抓緊宏觀調(diào)控的同時，給予公立醫(yī)院在人才配置和采購等各個方面的自主權(quán)，從簡單粗暴的直接管轄逐漸過渡到間接指導(dǎo)，以經(jīng)濟(jì)規(guī)律調(diào)節(jié)醫(yī)院行為，減少直接干預(yù)導(dǎo)致的醫(yī)院自主性不強(qiáng)，風(fēng)險意識弱的問題。在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)上，公立醫(yī)院在與外部環(huán)境息息配合中，也應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，提高在逐漸放開管轄的環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部各部門、科室和工作人員的風(fēng)險意識和權(quán)利責(zé)任分明的責(zé)任承擔(dān)意識。在內(nèi)外部兩方面的改善與配合下，公立醫(yī)院改善內(nèi)外部環(huán)境，為科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度構(gòu)建和高效有力的內(nèi)部控制執(zhí)行營造良好的內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行氛圍。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)

在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，分為了內(nèi)部控制會計制度建設(shè)和內(nèi)部控制管理制度建設(shè)。在內(nèi)部控制的會計制度建設(shè)部分，財務(wù)部門要熟悉醫(yī)院會計制度，參照同行業(yè)之間的醫(yī)院會計控制制度，注重醫(yī)院會計制度的特殊性和關(guān)鍵點，將重點關(guān)注部分納入到內(nèi)部控制的會計制度建設(shè)部分中去。尤其是對于資金流動的特殊性和在醫(yī)院管理的信息化電子平臺下的出賬入賬管理系統(tǒng)的準(zhǔn)入權(quán)限與修改權(quán)限的設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)考慮信息化下準(zhǔn)入的特殊性，并與軟件留存檔案配合建立必要的紙質(zhì)存檔記錄。在應(yīng)收賬款的風(fēng)險和收回期限上，設(shè)立不同的等級預(yù)警制度和過往記錄與交易存盤提示，在與過往交易方的新交易下以過去交易和新環(huán)境改變作為參考。在新醫(yī)改環(huán)境下，內(nèi)部控制建設(shè)的管理制度部分還應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險管理，在內(nèi)部控制建設(shè)探索的過程中，對于已經(jīng)存在的明顯的可修復(fù)性漏洞及時修復(fù)和建設(shè)，將制度建設(shè)過程作為探索修復(fù)過程，即在制度構(gòu)建中，既要完成制度建設(shè)的內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)對發(fā)現(xiàn)的問題做出修補(bǔ)，作為降低公立醫(yī)院風(fēng)險的一部分進(jìn)行完善。無論是在內(nèi)部控制的會計制度建設(shè)還是管理制度建設(shè)中，制度編寫人員都應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)部控制建設(shè)知識。對于公立醫(yī)院缺乏內(nèi)控建設(shè)人才的，可以考慮從外部聘請專業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)專家或者從體制內(nèi)部請求內(nèi)部控制建設(shè)幫助。在熟悉醫(yī)院相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制建設(shè)要求的情況下，由專業(yè)人員或者團(tuán)隊對公立醫(yī)院的內(nèi)外部整體環(huán)境全面考察，在探索中建立適合公立醫(yī)院特點和醫(yī)院當(dāng)前發(fā)展階段與未來規(guī)劃的內(nèi)部控制會計制度與管理制度。在合理的內(nèi)部控制制度建設(shè)下，讓制度服務(wù)與公立醫(yī)院的發(fā)展與建設(shè)，助力醫(yī)院的風(fēng)險降低和新醫(yī)改下的平穩(wěn)過渡。

3.內(nèi)部控制活動執(zhí)行

公立醫(yī)院在內(nèi)部控制活動建設(shè)中應(yīng)當(dāng)注意制度編寫與活動執(zhí)行的關(guān)系，避免在實際工作中出現(xiàn)本末倒置的情況。在內(nèi)部控制制度建設(shè)基本框架構(gòu)立基本完畢的情況下，內(nèi)部控制活動就應(yīng)當(dāng)開始在公立醫(yī)院同時開始基本的細(xì)節(jié)要求和框架的逐步建立。以云浮市的內(nèi)部控制活動建設(shè)為例，在市公立醫(yī)院內(nèi)部控制活動建設(shè)中，醫(yī)院在內(nèi)部控制制度編寫的同時，開始要求重新檢查崗位的不相容性并直接對崗位不相容問題進(jìn)行職位調(diào)整和將關(guān)鍵崗位的輪換納入部門規(guī)章管理制度中。在內(nèi)部控制基本建設(shè)完畢時，公立醫(yī)院在制度建設(shè)要求下確立基本責(zé)任確認(rèn)工作流程，在內(nèi)控活動的執(zhí)行過程中針對出現(xiàn)的問題對內(nèi)部控制的制度內(nèi)容不斷豐富和完善。對于內(nèi)部控制的制度編寫和活動執(zhí)行兩個方面，應(yīng)當(dāng)理解雙方相輔相成的關(guān)系，不斷檢測、促進(jìn)和完善，互相促進(jìn)，共同促成公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和風(fēng)險的降低，在新醫(yī)改下幫助公立醫(yī)院改進(jìn)和完善自我，在制度建設(shè)保障下探索公立醫(yī)院在時代變遷與經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境下的新發(fā)展和新道路。

1.熊磊.公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及對策.中國總會計師，2014(06).

2.鄧盼，劉建平，戴力輝，洪學(xué)智，徐超.審計判斷的透鏡模型在公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價中的運(yùn)用.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2014(01).

（責(zé)任編輯：王文龍）