基于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位涉稅問題分析

王光萍

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制也在不斷改革，稅收存在的問題也逐漸暴露出來，這些問題影響了企業(yè)的發(fā)展，對(duì)稅收體制也有負(fù)面的影響。因此，我國(guó)開始推行營(yíng)改增政策，對(duì)稅收體制進(jìn)行創(chuàng)新。營(yíng)改增政策的落實(shí)有利于企業(yè)更好的發(fā)展，有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，同時(shí)對(duì)事業(yè)單位也帶來一定的影響。事業(yè)單位在營(yíng)改增過程中存在一定的問題，這些問題自營(yíng)改增之后也逐漸暴露出來。本文針對(duì)事業(yè)單位在營(yíng)改增過程中暴露的問題進(jìn)行分析，并討論了解決的方法。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 事業(yè)單位 涉稅問題

一、“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容及意義

（一）“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”的實(shí)施將企業(yè)原有的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，營(yíng)業(yè)稅難免會(huì)產(chǎn)生一定的重復(fù)征收。這是將企業(yè)的毛收入轉(zhuǎn)換為營(yíng)業(yè)稅交納給政府，是企業(yè)對(duì)政府納稅的義務(wù)，這導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)繁重，使企業(yè)的成本增加，增加了企業(yè)生存負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展，也不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型。增值稅則是指產(chǎn)品在流通過程中產(chǎn)生的增值額轉(zhuǎn)換的一種稅收，有利于避免稅務(wù)的重復(fù)征收?！盃I(yíng)改增”的稅收體制起初在一線城市進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，在試點(diǎn)取得成功后，我國(guó)開始全面營(yíng)改增政策，并取得了良好的效果。

（二）“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”在實(shí)施之后，為我國(guó)稅收體制的改革翻開新的一頁(yè)，不僅僅提高人民的生活水平，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重要意義，在一定程度上讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，對(duì)之前涉及營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)帶來積極影響。我國(guó)原有的稅務(wù)制度難以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，重復(fù)征稅的問題會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，引起納稅人的抗議，嚴(yán)重影響企業(yè)的生存與發(fā)展。營(yíng)改增之后有利于加強(qiáng)結(jié)構(gòu)性減稅工作的完成，推動(dòng)稅收政策的合理化。在營(yíng)改增背景下，自收自支的事業(yè)單位不僅要對(duì)上游供應(yīng)商進(jìn)行一定的調(diào)整，還需要改善自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)單位帶來的效益，促進(jìn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。同時(shí)，自收自支的事業(yè)單位，要通過多渠道合理地對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行了解，強(qiáng)化自身的效益。

二、“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位的影響

（一）加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位的稅控能力

營(yíng)改增政策有效促進(jìn)對(duì)事業(yè)單位的稅控能力。例如，自收自支的文化服務(wù)方面的事業(yè)單位，經(jīng)營(yíng)方式的靈活多變，稅務(wù)征管也存在較大的困難。過去文化服務(wù)事業(yè)單位很容易在3%和5%之間的稅率進(jìn)行違規(guī)操作。營(yíng)改增對(duì)稅控系統(tǒng)進(jìn)一步完善，對(duì)于類似的現(xiàn)象起到了很好的控制，提高了我國(guó)的稅收收入。在營(yíng)改增實(shí)施之后，有利于政府對(duì)事業(yè)單位收入的審查與管理，有利于對(duì)事業(yè)單位應(yīng)稅事項(xiàng)的認(rèn)定，促使事業(yè)單位區(qū)分出應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目繳納增值稅，從而加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的管理。

（二）促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅

營(yíng)改增是我國(guó)重要的一項(xiàng)減稅政策，有效降低了自收自支事業(yè)單位在稅收方面的負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)于屬于小規(guī)模納稅人稅改范疇的事業(yè)單位而言，其繳納的稅率由5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅，有效降低了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為事業(yè)單位的發(fā)展提供了保障。

三、基于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位涉稅問題分析

（一）事業(yè)單位缺乏納稅意識(shí)

事業(yè)單位是為了滿足社會(huì)公益的目的，由國(guó)家或其他組織組建的服務(wù)性組織，其不以營(yíng)利為目的，而是以提供公益性服務(wù)為目的。因此，事業(yè)單位的稅收工作也有一定的特殊性。事業(yè)單位在近年來不斷改革，由過去完全依靠財(cái)政撥款，轉(zhuǎn)變到公益一類事業(yè)單位由財(cái)政撥款，公益二類由財(cái)政核撥經(jīng)費(fèi)。這部分撥款是免稅的，但是不屬于財(cái)政撥款的收入可能就涉及稅收。同時(shí)，事業(yè)單位根據(jù)收支兩條線管理原則，收入上繳，使用時(shí)由財(cái)政下?lián)?，因此事業(yè)單位對(duì)應(yīng)稅事項(xiàng)管理不注重。自收自支的事業(yè)單位更應(yīng)該提高納稅意識(shí)，把納稅意識(shí)上升到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的高度上。

（二）制度管理落后，內(nèi)部控制薄弱

目前我國(guó)沒有針對(duì)事業(yè)單位的特點(diǎn)建立專門的稅收征管制度，對(duì)于事業(yè)單位這一類非營(yíng)利組織所采用的稅收管理方式，是依據(jù)營(yíng)利組織的稅收管理制度而制定的。同時(shí)，在事業(yè)單位內(nèi)部還沒有建立稅務(wù)管理體系，稅務(wù)內(nèi)控管理的意識(shí)較為薄弱，缺乏健全的內(nèi)部控制環(huán)境，同時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也沒有合理的分析。

（三）涉稅行為不規(guī)范

事業(yè)單位缺乏正確的納稅意識(shí)，在涉稅管理工作中的行為也往往不規(guī)范。事業(yè)單位稅務(wù)管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)不繳納稅款或少繳納稅款的現(xiàn)象。部分事業(yè)單位在繳稅時(shí)沒有對(duì)優(yōu)惠政策嚴(yán)格把控，也沒有對(duì)稅收規(guī)劃進(jìn)行落實(shí)，加強(qiáng)了事業(yè)單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分事業(yè)單位不及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記，也不及時(shí)對(duì)稅收申報(bào)和交付，增加了事業(yè)單位的納稅成本。

（四）供應(yīng)商管控風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增工作的落實(shí)雖然解決了重復(fù)計(jì)稅的問題，但也產(chǎn)生了一系列的問題，例如自收自支的事業(yè)單位在采購(gòu)工作中，部分供應(yīng)商雖然是長(zhǎng)期合作的關(guān)系，但沒有開具專用發(fā)票的資格。在營(yíng)改增之后，自收自支的事業(yè)單位對(duì)這部分供應(yīng)商的管控將變得困難。對(duì)于發(fā)票的類型也提出了新的要求，特別是對(duì)于一般納稅人的事業(yè)單位，需要取得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票，因此對(duì)于篩選供應(yīng)商也提出了新的要求。

四、基于“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位涉稅問題的對(duì)策

（一）提高納稅意識(shí)

自收自支的事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，必須要加強(qiáng)納稅意識(shí)。單位的管理者在事業(yè)單位涉稅工作中負(fù)有主要的責(zé)任，承擔(dān)著單位涉稅各方面問題，并對(duì)單位稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管和安排。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要做好涉稅收入的審核，促使稅款繳納工作的正確性與規(guī)范性，加強(qiáng)對(duì)資金的有效管理。對(duì)于有抵扣增值稅條件的事業(yè)單位，還要對(duì)涉稅支出也要進(jìn)行特殊管理，從而最大限度地降低自身稅負(fù)。事業(yè)單位的基層工作者，需要對(duì)新出臺(tái)的稅收政策進(jìn)行全面的了解，按照國(guó)家的稅收政策與法規(guī)要求完成自身崗位的工作。事業(yè)單位應(yīng)該從上到下落實(shí)納稅意識(shí)，加強(qiáng)納稅工作的科學(xué)性。

（二）加強(qiáng)稅收制度建設(shè)，完善單位內(nèi)部控制

國(guó)家應(yīng)針對(duì)事業(yè)單位的特點(diǎn)，研究事業(yè)單位稅務(wù)管理工作與營(yíng)利性企業(yè)稅務(wù)管理工作的異同，針對(duì)事業(yè)單位涉稅工作設(shè)立科學(xué)的制度體系。另一方面，事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理的過程中，要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。對(duì)于稅收的申報(bào)、統(tǒng)計(jì)、合同管理等方面，都需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從而完善稅收工作的開展。例如，事業(yè)單位在人員在保管發(fā)票時(shí)，要建立合理的保管流程，確保發(fā)票開具的規(guī)范性與保管的規(guī)范性，建立稅務(wù)檔案保管制度，將相應(yīng)的發(fā)票與憑證按要求整理。另外，完善事業(yè)單位的流程，針對(duì)涉稅事項(xiàng)的流程加強(qiáng)監(jiān)控。例如，在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，明確不同環(huán)節(jié)的責(zé)任人，確保專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的正確性與規(guī)范性。

（三）規(guī)范事業(yè)單位涉稅行為

自收自支的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收入和應(yīng)稅收入的劃分，明確納稅的種類，在此基礎(chǔ)上做好稅費(fèi)核算、納稅申報(bào)、稅款繳納等方面的工作。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員要及時(shí)了解最新的規(guī)章制度，通過稅收優(yōu)惠和相關(guān)政策合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅務(wù)成本。

（四）加強(qiáng)供應(yīng)商管控

在營(yíng)改增實(shí)施之后，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)上游供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行審查。對(duì)于一般納稅人的事業(yè)單位而言，盡量選擇與能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商合作，以降低自身繳納的增值稅稅額。同時(shí)，事業(yè)單位要重視發(fā)票管理，必須要依據(jù)真實(shí)的事項(xiàng)開具增值稅發(fā)票，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

五、結(jié)語

營(yíng)改增將過去的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愓魇?，?duì)于企業(yè)的發(fā)展與事業(yè)單位的發(fā)展都有著重大的影響。事業(yè)單位在以往的發(fā)展過程中，對(duì)于納稅工作的重視程度不高，影響了事業(yè)單位的稅收工作。在營(yíng)改增實(shí)施之后，國(guó)家進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)工單位稅務(wù)工作的管理。另一方面，營(yíng)改增的實(shí)施有利于公平原則的落實(shí)，有利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)性減稅，有利于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與升級(jí)，保證了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定性。針對(duì)營(yíng)改增的開展，事業(yè)單位應(yīng)調(diào)整好自身的管理結(jié)構(gòu)，提高對(duì)增值稅納稅的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式，促進(jìn)事業(yè)單位更好地發(fā)展。

（作者單位為南京市建筑安裝工程質(zhì)量監(jiān)督站<南京市建筑安裝工程質(zhì)量檢測(cè)中心>）

參考文獻(xiàn)

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