基于醫(yī)院的成本核算優(yōu)化分析

曾茜

摘 要 隨著現(xiàn)代化醫(yī)院管理機(jī)制的不斷調(diào)整和優(yōu)化，醫(yī)院成本核算也需要進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。當(dāng)前，醫(yī)院成本核算工作在歸集和分?jǐn)倷C(jī)制、結(jié)果應(yīng)用、信息管理系統(tǒng)以及指導(dǎo)性與規(guī)范性等方面尚存在一些問(wèn)題。為了提升成本核算工作的有效性，醫(yī)院應(yīng)該針對(duì)上述問(wèn)題制定可行方案。

關(guān)鍵詞 成本核算 醫(yī)院 優(yōu)化分析

一、研究背景

隨著國(guó)家醫(yī)療體制改革的不斷深入，按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院成本核算也在逐漸進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。所謂醫(yī)院成本核算實(shí)際上是指對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)過(guò)程所涉及的各種耗費(fèi)所進(jìn)行的一系列的與成本費(fèi)用密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)過(guò)程，不僅包括對(duì)成本費(fèi)用的分類、記錄以及歸集過(guò)程，還包括對(duì)成本費(fèi)用的分配和計(jì)算。從醫(yī)院整體發(fā)展和運(yùn)行的角度來(lái)說(shuō)，成本核算是推進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化管理進(jìn)程的重要措施，既可以有效控制醫(yī)院各項(xiàng)成本，實(shí)現(xiàn)資源合理配置，也可以促進(jìn)醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是，現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算工作還存在一些顯著的問(wèn)題，為了進(jìn)一步發(fā)揮成本核算工作的有效性，醫(yī)院應(yīng)該重新審視成本核算工作，制定可行性優(yōu)化措施。

二、醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題

（一）成本歸集和分?jǐn)倷C(jī)制不完善

現(xiàn)階段，很多醫(yī)院通常的成本核算方式為全成本核算，以臨床科室成本核算為例，醫(yī)院一般會(huì)突出各個(gè)不同科室的成本責(zé)任中心地位，然后以實(shí)際發(fā)生的情況計(jì)入直接成本范疇，進(jìn)而對(duì)行政后勤、醫(yī)療輔助以及醫(yī)療技術(shù)等成本采用逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)的形式，最后匯總成臨床科室成本。在上述全成本核算過(guò)程中，部分成本費(fèi)用的歸集方式比較直接和明了，可以直接反映在科室成本中，但是在實(shí)際運(yùn)作中還存在一些成本需要依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分?jǐn)偅玑t(yī)院有關(guān)門診和住院成本的歸集和分?jǐn)偳闆r，如果相關(guān)人員在歸屬上不甚清晰的前提下通常會(huì)選擇將其歸集到住院科室，這種處理方式直接導(dǎo)致了住院成本的增加，使得住院科室結(jié)余為負(fù);而這時(shí)門診成本則會(huì)相對(duì)偏低，使得門診科室結(jié)余情況普遍較為良好。出現(xiàn)上述結(jié)果，顯然不能體現(xiàn)成本核算的客觀性和科學(xué)性。同時(shí)，現(xiàn)階段很多醫(yī)院成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)仍然沿用傳統(tǒng)模式，比較陳舊和單一，應(yīng)變性較差，例如醫(yī)院科室面積數(shù)據(jù)通常多年不變，使得對(duì)應(yīng)的科室按照面積分?jǐn)偝霈F(xiàn)電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的真實(shí)性降低，不符合實(shí)際情況。另外，醫(yī)院在進(jìn)行成本核算的時(shí)候所參考的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自不同科室，由于科室歸集和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不一，也影響了核算數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性。

（二）成本核算結(jié)果的應(yīng)用不充分

醫(yī)院成本核算結(jié)果的應(yīng)用通常集中在兩個(gè)方面：一是作為醫(yī)院管理內(nèi)部參考數(shù)據(jù);二是完成上級(jí)主管部門所委派的成本報(bào)表編制任務(wù)。這兩個(gè)方面的工作基本上都只是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)梳理和顯示，并不涉及成本核算結(jié)果的深層次處理和反饋，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，成本核算結(jié)果的應(yīng)用不充分。出現(xiàn)這種情況的原因主要有：一是部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)成本核算工作的重視不夠，缺乏全面的成本核算意識(shí);二是醫(yī)院成本核算系統(tǒng)和軟件沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行更新，只是停留在表層的數(shù)據(jù)處理部分，沒(méi)有體現(xiàn)成本核算工作的分析功能;三是醫(yī)院成本核算制度與獎(jiǎng)懲機(jī)制的匹配度不高，很多信息難以共享;四是醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)歸集的準(zhǔn)確度不高，分?jǐn)傄?guī)則缺乏合理性，導(dǎo)致了成本核算數(shù)據(jù)的可靠性和科學(xué)性下降。從上述原因中可以看出，現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算結(jié)果的應(yīng)用效果還有待進(jìn)一步提高。

（三）一體化信息管理系統(tǒng)不健全

現(xiàn)行醫(yī)院成本核算工作所涉及的信息和數(shù)據(jù)需要借助信息管理系統(tǒng)進(jìn)行整理和分析，例如固定資產(chǎn)、后勤物資、衛(wèi)生材料等信息和數(shù)據(jù)應(yīng)該通過(guò)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行匯總和共享，但是由于現(xiàn)階段有些醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)一體化功能沒(méi)有得到保障，使得信息和數(shù)據(jù)的共享機(jī)制未能實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)核算與成本核算工作沒(méi)有通過(guò)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接。出現(xiàn)這樣的結(jié)果，勢(shì)必會(huì)使得醫(yī)院相關(guān)數(shù)據(jù)和信息需要進(jìn)行二次處理和加工，影響了成本核算工作的效率，也給醫(yī)院其他工作帶來(lái)了不便。另外，有些醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，由于信息管理系統(tǒng)的作用沒(méi)有得到全面發(fā)揮，使得實(shí)際工作中仍然采用人工處理的方式，無(wú)形中降低了成本核算工作的效率。

（四）成本核算的指導(dǎo)性與規(guī)范性需要加強(qiáng)

以當(dāng)前的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為參考的醫(yī)院成本核算機(jī)制在指導(dǎo)性和規(guī)范性上還存在一些不足，沒(méi)有真正發(fā)揮成本核算機(jī)制的有效性，不利于該項(xiàng)工作的深入開(kāi)展。現(xiàn)階段，有些醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，往往是依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理狀況來(lái)展開(kāi)，在核算水平和質(zhì)量上存在較大差異。部分醫(yī)院已經(jīng)運(yùn)用全成本核算思想并且收效顯著，但是也有部分醫(yī)院沒(méi)有運(yùn)用。同時(shí)，運(yùn)用全成本核算思想的醫(yī)院在核算標(biāo)準(zhǔn)和方法上也存在差異性，尤其是所選用的成本核算系統(tǒng)和軟件更是千差萬(wàn)別。由于各個(gè)醫(yī)院在成本核算指導(dǎo)性和規(guī)范性上的差異性，使得不同醫(yī)院之間對(duì)于成本核算的重視程度出現(xiàn)差異，上級(jí)主管部門在對(duì)醫(yī)院所提供的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行核查和監(jiān)督方面也會(huì)產(chǎn)生一定的局限性，難以體現(xiàn)科學(xué)決策依據(jù)的作用。

三、醫(yī)院成本核算的優(yōu)化措施

（一）完善成本歸集和分?jǐn)倷C(jī)制

醫(yī)院要優(yōu)化成本核算機(jī)制，應(yīng)該突出財(cái)務(wù)部門的中心地位，構(gòu)建以各個(gè)科室相互協(xié)作的成本核算小組，對(duì)于成本歸集和分?jǐn)倷C(jī)制進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，尤其是核算口徑上堅(jiān)決采用同一化標(biāo)準(zhǔn)，以此突出成本核算工作的科學(xué)性和規(guī)范性。例如，門診與住院部的成本分?jǐn)倯?yīng)該根據(jù)耗材以及物資的實(shí)際使用情況進(jìn)行核算，同時(shí)耗材及物資的領(lǐng)用也應(yīng)該以成本核算為導(dǎo)向;又比如人員成本分?jǐn)偡矫?，醫(yī)院應(yīng)該按照實(shí)際人力成本的情況進(jìn)行核算，而不是單純按照工資或獎(jiǎng)金進(jìn)行區(qū)分。同時(shí)，對(duì)于公用成本部分，醫(yī)院應(yīng)該秉承“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的普適原則進(jìn)行成本分?jǐn)?，以后勤維修費(fèi)用為例，在核算時(shí)可能設(shè)計(jì)較多的科室，因此在核算時(shí)應(yīng)該綜合考慮各科室情況，而不能簡(jiǎn)單地計(jì)入后勤管理部門。因此，醫(yī)院完善成本歸集和分?jǐn)倷C(jī)制，實(shí)際上是為成本核算提供更為科學(xué)和可靠的依據(jù)。

（二）提高成本核算的應(yīng)用效果

醫(yī)院對(duì)成本核算結(jié)果的應(yīng)用體現(xiàn)在多個(gè)方面，除了有助于領(lǐng)導(dǎo)全面了解和掌握各科室基本運(yùn)營(yíng)情況之外，還可以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部資源的合理配置，以此實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。因此，醫(yī)院應(yīng)該提高成本核算的應(yīng)用效果。首先，醫(yī)院全體員工都應(yīng)該具備較強(qiáng)的成本核算意識(shí)，積極學(xué)習(xí)和運(yùn)用成本管控知識(shí)和理論;同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該將成本核算工作納入日常各項(xiàng)決策中，提高該項(xiàng)工作的關(guān)聯(lián)度;其次，醫(yī)院應(yīng)該注重成本核算信息和數(shù)據(jù)的應(yīng)用效果，將可供決策使用的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和處理，為決策提供更多可視化的圖表或數(shù)據(jù);最后，醫(yī)院應(yīng)該將成本核算工作與預(yù)算管理、績(jī)效管理等工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)共享。

（三）構(gòu)建一體化信息共享平臺(tái)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，醫(yī)院成本核算工作也應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，構(gòu)建一體化信息共享平臺(tái)，以此完善成本核算工作。完善的一體化信息共享平臺(tái)不僅可以為成本核算提供更多的真實(shí)性、可靠性的信息和數(shù)據(jù)，還可以將成本核算與會(huì)計(jì)核算、固定資產(chǎn)以及物資出入等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)一體化信息共享。就醫(yī)院當(dāng)前的情況而言，構(gòu)建一體化信息共享平臺(tái)確實(shí)需要較長(zhǎng)的時(shí)間，醫(yī)院可以事先對(duì)各個(gè)科室的基礎(chǔ)資料和信息進(jìn)行加工和處理，為后續(xù)全面應(yīng)用信息共享平臺(tái)奠定基礎(chǔ)。構(gòu)建一體化信息共享平臺(tái)，不僅可以將成本核算工作進(jìn)行進(jìn)一步的集成和升級(jí)，還可以推進(jìn)全成本核算理念的推廣和應(yīng)用，將醫(yī)院成本管理和控制工作提升到較高的層次，促進(jìn)醫(yī)院總體管理水平的提升。

（四）健全成本核算辦法

醫(yī)院成本核算工作對(duì)衛(wèi)生主管部門的信息監(jiān)測(cè)、價(jià)格制定和調(diào)整以及醫(yī)保改革等工作都有較大的促進(jìn)作用。成本核算是上述工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為了提高成本核算信息和數(shù)據(jù)的可靠性，醫(yī)院應(yīng)該健全成本核算辦法，針對(duì)成本核算工作的細(xì)節(jié)進(jìn)行重新審定，制定操作細(xì)則，理清各科室在成本核算中的職責(zé)和權(quán)限，在科室歸類與編碼以及數(shù)據(jù)歸集與分?jǐn)偡矫嫣峁┛茖W(xué)性的參考。以單病種成本核算為例，醫(yī)院應(yīng)該推進(jìn)單病種付費(fèi)機(jī)制試點(diǎn)工作，并且以上級(jí)衛(wèi)生主管部門所制定的單病種成本核算辦法為導(dǎo)向，制定適合自身發(fā)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，尤其是在藥品和服務(wù)定價(jià)方面制定更為合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為醫(yī)院的規(guī)范化經(jīng)營(yíng)和科學(xué)性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)論與展望

現(xiàn)階段，醫(yī)院成本核算工作的推進(jìn)和發(fā)展還需要進(jìn)一步探索和創(chuàng)新，尤其是新型成本管理理念的應(yīng)用、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用等都會(huì)給醫(yī)院成本核算工作帶來(lái)新的方向。

（作者單位為成都市第三人民醫(yī)院）

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