關(guān)于軍工研發(fā)制造企業(yè)成本核算精細(xì)化的若干思考

李陽陽

摘 要 隨著我國(guó)在國(guó)防科技方面的深化改革，軍民融合發(fā)展不斷深入，某些軍工研發(fā)制造企業(yè)的軍品、民品科研項(xiàng)目以及相關(guān)型號(hào)批次產(chǎn)品的生產(chǎn)工作出現(xiàn)了更加復(fù)雜的情況，也對(duì)軍工科研生產(chǎn)企業(yè)的成本核算提出了更高的要求。對(duì)此，本文首先對(duì)軍工研發(fā)制造企業(yè)的成本核算特點(diǎn)進(jìn)行了分析，然后對(duì)當(dāng)前成本核算的現(xiàn)狀以及精細(xì)化策略進(jìn)行了深入的研究，希望可以為企業(yè)的成本核算工作提供參考。

關(guān)鍵詞 軍工研發(fā)制造企業(yè)

成本核算 精細(xì)化 策略

隨著國(guó)家國(guó)防科技方面的不斷深化改革，軍工研發(fā)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)了更加多樣化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，這就對(duì)企業(yè)的成本核算工作提出了更高的要求。成本核算主要就是企業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的成本以及其他環(huán)節(jié)出現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)用等進(jìn)行整理、計(jì)算，然后對(duì)核算出來的成本、費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一管理控制的方法。就現(xiàn)階段軍工企業(yè)的成本核算工作來說，不僅對(duì)核算的精確度要求較高、成本核算的難度也非常大，對(duì)此，軍工研發(fā)制造企業(yè)要想有效控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不必要的成本支出，就必須要積極轉(zhuǎn)變成本核算的方法，加強(qiáng)專業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，以此來企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供有力的保障。

一、軍工研發(fā)制造企業(yè)成本核算的特點(diǎn)以及現(xiàn)狀

（一）精確度要求較高

產(chǎn)品研制階段成本核算的精確度與國(guó)家科研單位的撥付以及有效使用息息相關(guān)，另外，產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本核算的精確度與產(chǎn)品的定價(jià)也有著緊密的聯(lián)系，這二者均對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生著重大的影響。

（二）成本核算難度較大

第一，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目而言，研究和開發(fā)階段如何在實(shí)務(wù)中進(jìn)行劃分，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的反應(yīng)較大。

第二，某些研究開發(fā)項(xiàng)目在投入之初尚不能確定能否取得國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)的支持，或者具體的支持額度也不能確定，那么，這些研發(fā)的投入年末要不要結(jié)轉(zhuǎn)損益就成為了需要重點(diǎn)研究的問題。

第三，在人工成本的分配、制造費(fèi)用等間接費(fèi)用的分配中，如何選擇分配依據(jù)和分配標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本核算有著很大的影響。不同的費(fèi)用很難找到一個(gè)相對(duì)科學(xué)準(zhǔn)確的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配依據(jù)。

第四，某些項(xiàng)目不能準(zhǔn)確劃分研制階段和批產(chǎn)階段，這種情況就導(dǎo)致研發(fā)階段的成本和生產(chǎn)階段的成本不能準(zhǔn)確核算。

第五，軍工企業(yè)的產(chǎn)品可能會(huì)涉及比較復(fù)雜的配套關(guān)系，存在著大量因價(jià)格不能確定、合同簽署時(shí)滯以及無法完整準(zhǔn)備核算生產(chǎn)成本的情況。

（三）軍工企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的成本核算控制意識(shí)不強(qiáng)

在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的大背景下，一些軍工制造企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中缺乏科學(xué)的成本控制理論基礎(chǔ)，盲目實(shí)施傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也沒有從傳統(tǒng)的粗放式財(cái)務(wù)管理理念中徹底轉(zhuǎn)變過來，依然以實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為財(cái)務(wù)管理的唯一目標(biāo)，完全忽視了成本核算工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)重影響了成本核算水平的提高。

不僅如此，某些軍工研發(fā)制造企業(yè)還單一的認(rèn)為成本核算工作主要是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)部門不需要過多地參與到成本管理工作中，在這種情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)部門成本核算過程中需要確定核算對(duì)象及其相關(guān)費(fèi)用時(shí)，業(yè)務(wù)部門會(huì)出現(xiàn)不配合的情況，從而嚴(yán)重阻礙了成本核算工作的順利開展，也在一定程度上為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了影響。

（四）成本核算方法和基礎(chǔ)工作不準(zhǔn)確

一個(gè)企業(yè)成本核算工作的最終效果在很大程度上取決于其核算方法是否恰當(dāng)。一般情況下，企業(yè)都是在自身財(cái)務(wù)特征的基礎(chǔ)上選擇成本核算方法的，但是就近幾年的企業(yè)成本核算工作來看，核算方法不當(dāng)?shù)那闆r在企業(yè)中并不少見，很多企業(yè)在不分析自身財(cái)務(wù)情況的前提下就采取品種法或分步法為主要的核算方法，對(duì)于分批核算的方法使用不足，這種情況很有可能會(huì)使企業(yè)在成本核算工作中因核算方法不當(dāng)而出現(xiàn)核算偏差的情況，嚴(yán)重影響軍工企業(yè)成本核算工作的準(zhǔn)確性。另外，當(dāng)前企業(yè)成本核算中的基礎(chǔ)工作還缺乏具體的工作標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)管理制度也不夠完善，這種情況就導(dǎo)致企業(yè)成本核算工作的準(zhǔn)確性大大降低。

二、關(guān)于軍工研發(fā)制造企業(yè)成本核算精細(xì)化的思考

（一）積極轉(zhuǎn)變觀念，不斷改進(jìn)工作方法

在當(dāng)前軍民融合發(fā)展的戰(zhàn)略背景下，“競(jìng)爭(zhēng)”已然成為今后軍民生產(chǎn)企業(yè)中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的主旋律，所以，為了提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，企業(yè)不僅需要積極推進(jìn)科技創(chuàng)新，提高產(chǎn)品的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，也要不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的水平，尤其是成本管理水平，以此使產(chǎn)品在成本上具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。另外，科學(xué)、規(guī)范的成本核算體系也將提高企業(yè)在爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持、價(jià)格審查中的優(yōu)勢(shì)。

（二）預(yù)提研發(fā)基金核算研發(fā)支出

企業(yè)需要根據(jù)自身的研發(fā)規(guī)模、科研項(xiàng)目投入規(guī)模，每年從產(chǎn)品的稅前利潤(rùn)中預(yù)提研發(fā)基金，用于研發(fā)的支出方面，以來盡可能地減少研發(fā)支出全部費(fèi)用化和資本化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所產(chǎn)生的嚴(yán)重影響，其也能在一定程度上增加成本核算以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)財(cái)融合的水平

結(jié)合科研項(xiàng)目立項(xiàng)任務(wù)書以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目里程碑節(jié)點(diǎn)、項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展來判斷研發(fā)階段和生產(chǎn)階段的成本，同時(shí)從項(xiàng)目可研的全生命周期、生產(chǎn)產(chǎn)品的所有成本組成來組織成本核算工作。

在實(shí)際核算過程中還需要先讓相關(guān)成本核算人員全面了解產(chǎn)品及其組成，然后在展開核算工作。另外，對(duì)于人工成本的分配和間接成本的分?jǐn)?，相關(guān)成本核算人員可以采用作業(yè)成本法的相關(guān)原理，先找到作業(yè)動(dòng)因，然后再分別選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行費(fèi)用的分配工作，而不是簡(jiǎn)單地將所有需要分配的費(fèi)用進(jìn)行簡(jiǎn)單的分配。

（四）選擇符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本核算方法

符合企業(yè)發(fā)展的成本核算方法可以有效提高企業(yè)成本核算工作的水平，進(jìn)而幫助企業(yè)分析產(chǎn)品的真實(shí)成本，尋找壓降生產(chǎn)成本的空間，在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前企業(yè)中常見的成本核算方法無外乎為品種法、分步法、分批法三大類，同時(shí)，軍工企業(yè)在成本核算工作中針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品復(fù)雜、間接費(fèi)用較高以及對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力強(qiáng)的情況，可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算工作。由此可見，企業(yè)在選擇成本核算方法時(shí)必須要全面分析自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，并且綜合了解每種核算方法的應(yīng)用特征，在此基礎(chǔ)上再選擇符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及長(zhǎng)期發(fā)展的核算方法，從而為軍工企業(yè)成本核算工作的高效開展提供保障。

（五）加強(qiáng)軍工企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作

要想保證企業(yè)成本核算工作的高效開展，就必須要有高質(zhì)量、高效率的基礎(chǔ)工作作為前提。就當(dāng)前軍工企業(yè)成本核算基礎(chǔ)工作來看需要加強(qiáng)以下幾方面工作：

第一，健全完善企業(yè)內(nèi)部成本核算工作的原始憑證、記錄存檔以及相關(guān)憑證傳送工作等方面的管理機(jī)制，以此避免企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在傳送、保存過程中信息數(shù)據(jù)失真情況的發(fā)生。

第二，健全生產(chǎn)過程中材料資源的測(cè)量、驗(yàn)收等方面的制度，并且設(shè)置科學(xué)合理的材料消耗定額以及人工工作時(shí)間，以此來從根源上降低成本數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，從而有利于提高成本核算工作的效率和水平。

第三，軍工企業(yè)還需建立一套完善的成本核算制度來指導(dǎo)相關(guān)的成本核算和基礎(chǔ)工作的具體實(shí)施，并且還要建立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來對(duì)制度的實(shí)際運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)督，以此來確保成本核算工作以及基礎(chǔ)工作水平的全面提升。

由于企業(yè)成本核算部門掌握著企業(yè)內(nèi)部很多有價(jià)值的數(shù)據(jù)資料，所以，在此種情況下采取財(cái)務(wù)管理分析的方法來分析成本核算的基礎(chǔ)工作，可以兼顧到企業(yè)成產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，這樣做就可以從成本使用的根源開始避免成本資源的浪費(fèi)，以確保軍工企業(yè)對(duì)其內(nèi)部的成本管理以及核算做到事前控制，從而有利于在企業(yè)中形成一個(gè)良好的成本核算工作體系，進(jìn)一步為企業(yè)成本核算工作的精細(xì)化開展奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

我國(guó)當(dāng)前與其他發(fā)達(dá)國(guó)家最明顯的差距就是我國(guó)的科技實(shí)力和裝備制造力還不能完全與其相媲美，所以我國(guó)必須要加大對(duì)相關(guān)軍工研發(fā)制造企業(yè)的管理工作。軍工企業(yè)自身也必須要做好成本管理工作，不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力，以此來提高自身的綜合實(shí)力，從而為我國(guó)的國(guó)防建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)力的支撐。

（作者單位為中航航空電子有限公司）

參考文獻(xiàn)

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