淺析出版企業(yè)成本管控

張紹耕

摘 要 國內(nèi)出版行業(yè)市場化轉(zhuǎn)型已歷20余年，隨改制步伐在深度和廣度上的不斷拓展，現(xiàn)今的出版行業(yè)，早已不是幾家事業(yè)單位出版，一家新華書店統(tǒng)發(fā)，碼洋一旦定好，實(shí)洋萬年不變的局面，國有，民營出版社林立，書城、電商、自媒體遍地開花，發(fā)行折扣持續(xù)下降，紙質(zhì)出版物由于技術(shù)含量、單位價(jià)值相對(duì)較低，拋開政治因素不提，行業(yè)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)準(zhǔn)入門檻相對(duì)較低，行業(yè)競爭不可謂不高，價(jià)格戰(zhàn)成為行業(yè)競爭中最慣用手段，在行業(yè)平均利潤率偏低的情況下，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略必然成為競中的優(yōu)先選擇。事實(shí)上幾乎所有從事出版行業(yè)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中或有意或無意的，或自主或被動(dòng)地執(zhí)行成本管控行為，但由于國內(nèi)出版行業(yè)的特殊性，出版企業(yè)雖普遍存在著成本管控行為，但其行業(yè)特質(zhì)，轉(zhuǎn)制早晚，重視程度等因素造成成本管控水平參差不齊。本文嘗試圍繞出版企業(yè)成本管控，淺探成本管控在出版企業(yè)中的重要性，提煉應(yīng)用中的一些共性的問題，并結(jié)合運(yùn)用出版企業(yè)ERP系統(tǒng)，嘗試在技術(shù)上尋找切實(shí)可行的一攬子解決方案。

關(guān)鍵詞 出版企業(yè)成本 成本管控 存在的問題 解決方法 ERP

一、出版企業(yè)成本管控的意義

（一）成本管控的含義

成本管控，即成本控制管理，通過對(duì)企業(yè)自身及周遭環(huán)境的分析，找出企業(yè)經(jīng)營優(yōu)勢(shì)和缺陷，從而為企業(yè)提供相應(yīng)的策略及所需信息。在1993年出版的《戰(zhàn)略成本管理》中，?？说热司吞岢?，“成本控制是在戰(zhàn)略管理中一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理和運(yùn)用”。而關(guān)于成本控制理論的運(yùn)用，最有名的當(dāng)屬1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯的價(jià)值工程”（Value Engineering）的理論及其實(shí)踐，即在產(chǎn)品設(shè)計(jì)制造以最終購買者需要出發(fā)，將產(chǎn)品的功能性與購買者的需求性相匹配，結(jié)合材料的標(biāo)準(zhǔn)性、通用性綜合考慮產(chǎn)品成本，盡量以最少的單位成本獲得最大的產(chǎn)品功能。

所謂成本控制，就是一個(gè)過程，是綜合運(yùn)用各種手段對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各種成本支出進(jìn)行預(yù)算計(jì)算、協(xié)調(diào)調(diào)整和執(zhí)行管控的過程，也是一個(gè)缺陷發(fā)現(xiàn)，潛力提升，不斷尋找成本優(yōu)化的可能性的過程。好的成本管控一定能促進(jìn)企良性發(fā)展。

（二）出版企業(yè)成本管控的意義

1.出版行業(yè)競爭激烈平均利潤率低。國內(nèi)出版行業(yè)市場化起步較晚，只有幾十年的時(shí)間，一方面：即使現(xiàn)今仍有相當(dāng)部分的出版社未從事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)粗放，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備都幾乎不做計(jì)提，這對(duì)于時(shí)效性突出的新聞出版行業(yè)顯然是不合理的，而行業(yè)經(jīng)營模式仍帶有部分計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，寄銷制仍是行業(yè)最常見的銷售模式，但另一方面：雖然行業(yè)市場化起步晚，但出版行業(yè)的轉(zhuǎn)型過程確實(shí)快速的，程度更是深遠(yuǎn)，整個(gè)行業(yè)是在舊有銷售渠道和經(jīng)營模式幾乎未做大調(diào)整的前提下，幾乎瞬間轉(zhuǎn)型的，紙質(zhì)出版物由于技術(shù)含量、單位成本相對(duì)較低，拋開政治因素不提，行業(yè)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)準(zhǔn)入門檻很低，造成一段時(shí)期出版公司、發(fā)行公司如雨后春筍般野蠻生長，曾經(jīng)的發(fā)行渠道“一哥”新華書店，在改制后，下級(jí)分銷渠道分分以新華書店某某省店、某某市店的名稱自立門戶，失去總供貨商特權(quán)的新華書店總店幾乎在一夜之間陷入困境，加之電商、自媒體等新時(shí)期經(jīng)營實(shí)體的加入，銷售端價(jià)格戰(zhàn)可以用血腥殘忍來形容。因此高競爭度，在低平均利潤率的出版行業(yè)，出版企業(yè)需要通過成本管控提高平均利潤率。

2.產(chǎn)品單一，單位造價(jià)低廉。與銷售環(huán)節(jié)殺的渾天黑底不匹配的是，產(chǎn)品和手段的匱乏，紙質(zhì)出版物，或者簡單點(diǎn)說就是書，但是再算上雜志和報(bào)紙，書這種幾乎伴隨人類文明全部過程的文化產(chǎn)品，或許誕生在三千多年前的龜甲、獸骨之上，或許也嘗試過樹皮、竹片和布帛，但自從專一選擇了紙作為載體后，便幾乎再?zèng)]做過太多更改，或許電子書和有聲書的發(fā)展速度超乎我們想象，甚至可能會(huì)在未來的某個(gè)時(shí)點(diǎn)真正成為傳統(tǒng)紙質(zhì)出版物可能的迭代，但我相信第一那需要過程，此外對(duì)國內(nèi)數(shù)字出版的了解很難讓我得出那樣的結(jié)論，篇幅所限，不做探討。說回紙質(zhì)出版，這個(gè)被無數(shù)人嘲笑為夕陽產(chǎn)業(yè)的行業(yè)卻仍舊故我，這其中有對(duì)書香墨香的鐘愛，卻也有產(chǎn)品形式固化的無奈，拿過一張紙，印上油墨，釘上，一本書便完成了，或許印刷行業(yè)會(huì)告訴我他們的技術(shù)含量還是很高的，但本質(zhì)上這依舊是一個(gè)成本不高、技術(shù)不高，準(zhǔn)入門檻低的類生產(chǎn)加工型行業(yè)，而造價(jià)低廉正是出版行業(yè)紙質(zhì)出版物萬年不變的動(dòng)因之一，甚至或許是主因，與低造價(jià)相對(duì)的正是銷售端的低售價(jià)。

3.出版企業(yè)銷售手段匱乏，議價(jià)能力薄弱。出版行業(yè)銷售模式幾十年間幾乎很少改變，雖然在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上有過《S》這種有意的嘗試，但《S》的成功本身就有一定的不可復(fù)制性，況且它自被引進(jìn)國內(nèi)后，便陷入到了同樣的發(fā)、退、勾單的寄銷模式里“泯然眾人”，所不同的無非是折扣高點(diǎn)，利潤多點(diǎn)，但沒有一家出版企業(yè)是靠一個(gè)產(chǎn)品活著的，有大百科的大百科全書出版社不是，有現(xiàn)漢的商務(wù)印書館也不是，這便引出了國內(nèi)出版行業(yè)的第二個(gè)特點(diǎn)，上文我提到，舊有的分銷渠道幾乎完全照搬承襲，改革了的只有經(jīng)營實(shí)體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，所以寄銷，即出版者發(fā)貨，承銷者收貨，按期結(jié)賬和退貨，這種經(jīng)營模式是很少改變的，但幾十年固定不變的新華書店一渠道發(fā)行，萬年不變的銷售折扣，造成了相對(duì)而言出版企業(yè)自身的獨(dú)立銷售能力是欠缺的，所以一旦轉(zhuǎn)制，出版社的議價(jià)能力是不足的，于是便形成了，出版行業(yè)銷售商林立，價(jià)格戰(zhàn)慘烈，但出版社面對(duì)價(jià)格戰(zhàn)卻幾乎只能奉陪到底，被客戶拖入低利潤率長賬期的泥潭。

4.極長的經(jīng)營周期。長賬期，其實(shí)不僅是賬期長，整個(gè)出版行業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營周期都長，一本出版物的銷售，經(jīng)歷漫長的印前、印刷、倉儲(chǔ)、物流環(huán)節(jié)，出版行業(yè)上接印刷行業(yè)，涉及紙張，印刷，下銜倉儲(chǔ)物流，僅在印前就要經(jīng)歷選題論證，版權(quán)談判，再組稿、翻譯、發(fā)審校，封面設(shè)計(jì)等等環(huán)節(jié)，而一本普通的出版物面市，少則一兩年，多則數(shù)年甚至更多。而出版物發(fā)寄銷到收回款的時(shí)間至少也要數(shù)月。而業(yè)內(nèi)一個(gè)版權(quán)的授權(quán)期不過三到五年，但是版權(quán)的首筆預(yù)付款則往往在版權(quán)合同簽訂后便需支付，支付的金額往往高過或等于首印應(yīng)付版稅。

二、出版企業(yè)成本管控存在的問題

（一）重生產(chǎn)環(huán)節(jié)而輕流通環(huán)節(jié)

此處想闡述的是在完全成本概念下，重生產(chǎn)加工管控，但輕期間費(fèi)用管控的情況。其實(shí)這點(diǎn)是絕大部分涉及生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的企業(yè)成本管控通病，往往對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工投注更多的關(guān)注，執(zhí)著于對(duì)作用于產(chǎn)品的加工技術(shù)，材料成本，生產(chǎn)環(huán)節(jié)人工成本的管控，而對(duì)于銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等直接影響利潤表的期間費(fèi)用。

具體到出版行業(yè)，通常更多將成本管控重點(diǎn)放在對(duì)印制環(huán)節(jié)的工藝控制，紙張使用的精細(xì)計(jì)算，版稅率的談判等事物上，但對(duì)差旅、招待、營銷活動(dòng)，房屋水電等費(fèi)用類項(xiàng)目則控制力度欠缺。但實(shí)際出版企業(yè)僅銷售費(fèi)用中的返點(diǎn)促銷費(fèi)用占比規(guī)模就非常可觀，在采用賬扣，即直接將促銷費(fèi)用處理進(jìn)結(jié)算折扣的前提下，造成銷售折扣直接下降2個(gè)點(diǎn)左右，這種成本規(guī)模對(duì)利潤的影響程度，不容忽視。

（二）重直接成本而輕間接成本

此處立足于紙質(zhì)出版物的產(chǎn)品構(gòu)成本身，紙質(zhì)出版物的成本構(gòu)成通常包括直接成本和間接成本，直接成本通常由版稅稿酬，翻譯，封面設(shè)計(jì)等印前成本及印刷、裝訂、材料等印刷成本等的若干項(xiàng)目構(gòu)成，而間接成本通常指編錄經(jīng)費(fèi)。

編錄經(jīng)費(fèi)是出版行業(yè)特有科目，專一核算編輯人員人工成本，辦公支出等的支出，是一種類制造費(fèi)用科目，其核算和作用機(jī)制通常類比制造費(fèi)用，通過某種規(guī)則分，通常是分?jǐn)偖?dāng)期完工產(chǎn)品的總印張等，或按部門或直接按全社完工總量，按比例分?jǐn)傆诋a(chǎn)品成本之上。其設(shè)計(jì)初衷或許是類比制造行業(yè)，體現(xiàn)出版物作為一類特殊產(chǎn)品，既區(qū)別于一般工業(yè)產(chǎn)品，又具備產(chǎn)品特性的特點(diǎn)。

但不得不說，制造費(fèi)用與編錄經(jīng)費(fèi)在內(nèi)里上還是存在著較大不同，編錄經(jīng)費(fèi)發(fā)生在編輯人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，其通過規(guī)則分?jǐn)傆诋?dāng)期完工出版物中，正是這個(gè)當(dāng)期完工的出版物本身與編輯費(fèi)用實(shí)際發(fā)生間往往存在著較明顯的時(shí)間錯(cuò)配，上文也說過，出版物的生產(chǎn)周期往往很長，而編錄經(jīng)費(fèi)通常在發(fā)生當(dāng)月月末分?jǐn)傆诒驹峦瓿僧a(chǎn)品上，而被分?jǐn)偟某霭嫖锏挠∏皠?dòng)往往早已結(jié)束，換句話說編錄經(jīng)費(fèi)的動(dòng)因源于編輯人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而被分?jǐn)偟某霭嫖镒陨淼挠∏俺杀景l(fā)生，又為編輯人員所主導(dǎo)，比如版稅率的談判，封面設(shè)計(jì)的溝通等等均優(yōu)編輯人員完成，而這一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的編錄經(jīng)費(fèi)卻既沒有歸集于該出版物的印前成本中，也沒有作用于發(fā)生當(dāng)月的利潤構(gòu)成中，而是被分?jǐn)偟搅似渌缤旯さ漠a(chǎn)品上，這種錯(cuò)配在編錄經(jīng)費(fèi)誕生伊始，便相伴而生，如果可以將其類比期間費(fèi)用，準(zhǔn)予費(fèi)用化或許反倒更符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

在成本管控活動(dòng)中，正是由于編錄經(jīng)費(fèi)的類期間費(fèi)用又類制造費(fèi)用特點(diǎn)，在成本管控活動(dòng)中往往被有意無意的忽視掉了，只因它既不直接作用于利潤表，又在產(chǎn)品成本構(gòu)成中占比較低。

（三）重印制環(huán)節(jié)而輕印前環(huán)節(jié)

此種結(jié)論源于對(duì)出版行業(yè)產(chǎn)品的成本構(gòu)成的細(xì)分，由于印制環(huán)節(jié)的紙張材料，印刷裝訂活動(dòng)相對(duì)于印前的審校、封設(shè)、錄排等活動(dòng)，與產(chǎn)品生產(chǎn)的作用更為明顯，也與產(chǎn)品完工的時(shí)間節(jié)點(diǎn)更加接近，這是種看得見摸得著的成本，少用一張紙，少用一種工藝就一定能減少一點(diǎn)成本，這種成本的減少，相比于對(duì)審校千字費(fèi)用的降低看似更加立竿見影，正是如此出版企業(yè)在成本管控活動(dòng)時(shí)，往往格外關(guān)注印制環(huán)節(jié)，而對(duì)印前環(huán)節(jié)的關(guān)注度，往往是有所欠缺的。

三、加強(qiáng)出版企業(yè)成本管控的建議

針對(duì)上文所提當(dāng)前國內(nèi)出版行業(yè)的成本管控缺陷，或許可以提出某種一攬子解決方案，即引入ERP系統(tǒng)對(duì)出版企業(yè)的出版活動(dòng)做全流程的管控，或至少在經(jīng)濟(jì)條件欠缺的情況下，通過ERP式思維對(duì)成本管控甚至經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行類ERP式處理。ERP即集成化管理系統(tǒng)。它運(yùn)用計(jì)算機(jī)的運(yùn)算能力和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段，通過構(gòu)建完善的管理體系收集整理企業(yè)所有資源，提供企業(yè)精準(zhǔn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，便于系統(tǒng)使用人及時(shí)掌控企業(yè)運(yùn)營狀況，為運(yùn)營決策提供依據(jù)，當(dāng)然運(yùn)營決策中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容便是成本管控。

圖書出版的ERP管理系統(tǒng)一般至少包括編務(wù)、出版、發(fā)行和財(cái)務(wù)4個(gè)模塊，有些在此基礎(chǔ)上還納入OA（辦公自動(dòng)化）和統(tǒng)計(jì)分析2個(gè)模塊。這些模塊化的管理系統(tǒng)幾乎涵蓋了出版社的所有業(yè)務(wù)，而系統(tǒng)的核心要義便在于諸模塊間的互通，模塊間關(guān)系是圍繞著財(cái)務(wù)模塊的線性傳遞，即以編務(wù)模塊為起始，經(jīng)過編務(wù)、出版后到發(fā)行，而所有模塊的經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均實(shí)時(shí)傳遞如財(cái)務(wù)模塊，通過提前設(shè)定各個(gè)管理模塊，明確各個(gè)部門的管理職能。在明確職能分工，清晰權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，聯(lián)通信息“孤島”，避免了各個(gè)部門間的信息不對(duì)稱，其整體化管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)出版成本管控的作用自是不言而喻。而這種互聯(lián)互通的ERP式理念在尚不具備ERP系統(tǒng)落地的出版企業(yè)內(nèi)，也是可以踐行的。

（一）針對(duì)重生產(chǎn)環(huán)節(jié)而輕流通環(huán)節(jié)的解決

首先，由于ERP系統(tǒng)貫穿出版企業(yè)經(jīng)營的全流程，是以產(chǎn)品成本歸集為核心，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)完成轉(zhuǎn)入倉儲(chǔ)物流環(huán)節(jié)后的流程監(jiān)控是持續(xù)的，通過產(chǎn)品的倉儲(chǔ)、發(fā)出、退回、殘損等的不間斷監(jiān)控，從而對(duì)產(chǎn)品的數(shù)量、狀態(tài)、價(jià)值等實(shí)現(xiàn)管控，其次，通過對(duì)產(chǎn)品的管控可以很輕松地實(shí)現(xiàn)對(duì)倉儲(chǔ)費(fèi)用、物流費(fèi)用、打包費(fèi)用等建立在產(chǎn)品基礎(chǔ)上的銷售費(fèi)用實(shí)現(xiàn)監(jiān)控，再次，由于ERP系統(tǒng)的對(duì)業(yè)務(wù)的全面介入，是對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用實(shí)現(xiàn)高效率的管控的。

（二）針對(duì)重直接成本而輕間接成本的解決

對(duì)間接成本的管控主要體現(xiàn)在通過ERP系統(tǒng)的使用，一方面，對(duì)編錄經(jīng)費(fèi)分?jǐn)傔^程實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，即一旦設(shè)定好分?jǐn)傄?guī)則，整個(gè)編錄經(jīng)費(fèi)分?jǐn)傔^程自動(dòng)完成，從而避免人為調(diào)節(jié)對(duì)成本的干預(yù);另一方面，對(duì)分?jǐn)傔^程和分?jǐn)偨Y(jié)果又是可查的，即編錄經(jīng)費(fèi)的分?jǐn)傄?guī)則，以及編錄經(jīng)費(fèi)的發(fā)生額、分?jǐn)側(cè)ハ?、分?jǐn)偨痤~可查詢，可追溯，可回溯，也就是說通過ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了對(duì)某一個(gè)產(chǎn)品分?jǐn)偩庝浗?jīng)費(fèi)多少，如何分?jǐn)偟模謹(jǐn)偟念~是何時(shí)發(fā)生的基本可知，從而可控。

（三）重印制環(huán)節(jié)而輕印前環(huán)節(jié)

對(duì)印前環(huán)節(jié)的管控，主要體現(xiàn)在通過對(duì)單產(chǎn)品的管控，從而在選題環(huán)節(jié)即對(duì)出版物做出單一，通常是選題號(hào)從編務(wù)系統(tǒng)錄入，之后便貫穿全生產(chǎn)銷售流程始終，成本歸集，下廠印刷，入庫倉儲(chǔ)，發(fā)出寄銷，任何時(shí)間節(jié)點(diǎn)，通過對(duì)編號(hào)對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的核查，均可以實(shí)時(shí)掌控產(chǎn)品成本構(gòu)成和構(gòu)成合理與否，換句話說，自選題環(huán)節(jié)即通過ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品的成本管控，從源頭上實(shí)現(xiàn)成本管控，印前環(huán)節(jié)的稿費(fèi)、審校費(fèi)、封面設(shè)計(jì)費(fèi)等等印前成本，甚至編輯人員針對(duì)某一選題的宣傳活動(dòng)均圍繞單一選題記錄，如此則重印制環(huán)節(jié)而輕印前環(huán)節(jié)的問題，在技術(shù)上迎刃而解。

由此出版企業(yè)通過對(duì)ERP系統(tǒng)的引入，在技術(shù)上可以有效地避免因厚此薄彼對(duì)部分成本管控?cái)?shù)據(jù)人為的忽視。由于數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)可視化，期間費(fèi)用對(duì)成本利潤的影響，也會(huì)在一定程度上給予的重視。似此無論期間費(fèi)用，還是間接成本，再或印前成本的淡漠問題在可視化，實(shí)時(shí)化ERP系統(tǒng)下得到重視，從而實(shí)現(xiàn)上文提到的成本管控缺失問題的解決。

四、結(jié)語

本文通過對(duì)出版行業(yè)現(xiàn)狀的分析，得出出版企業(yè)成本管控的重要性與必要性，繼而分析出版企業(yè)成本管控的不足，并給出ERP系統(tǒng)及ERP思維對(duì)補(bǔ)足出版成本管控缺陷所能起到的作用，誠然在完美的系統(tǒng)也需要人來操作，對(duì)出版成本管控意義的認(rèn)同，和對(duì)成本管控工作的踐行永遠(yuǎn)是好的成本管控模式的必要前提，篇幅所限，文至于此，才疏學(xué)淺不足之處還望海涵，謝謝。

（作者單位為現(xiàn)代出版社有限公司）

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