關(guān)于企業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理問(wèn)題的思考

潘泉容

摘 要 目前，很多企業(yè)越來(lái)越重視全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的運(yùn)用，全面預(yù)算管理也成為了企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要手段。但由于企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的時(shí)間不長(zhǎng)、理論研究欠缺等多種主客觀因素，導(dǎo)致很多企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施效果不盡如人意，嚴(yán)重影響了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。因此，本文首先對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及意義進(jìn)行概述，其次分析全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題，最后提出相關(guān)措施，希望可以幫助企業(yè)解決一些自身面臨的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 現(xiàn)狀 措施

隨著我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨激烈， 企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，顯然簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)算已經(jīng)不能滿足，全面預(yù)算管理正逐步成為現(xiàn)代化企業(yè)不可缺少的重要管理模式。但目前企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中，由于理論研究知識(shí)不夠深入，企業(yè)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠到位，導(dǎo)致推行過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，影響了企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的發(fā)展。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

（一）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理猶如一個(gè)預(yù)算三角形，即目標(biāo)導(dǎo)向和資源約束下的行動(dòng)策略，就是要預(yù)先設(shè)定好戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)揮創(chuàng)新的思維，利用最小的資源配置創(chuàng)造最大的價(jià)值。因此企業(yè)的核心任務(wù)是保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而全面預(yù)算管理為戰(zhàn)略目標(biāo)確立了方向，同時(shí)，通過(guò)全面預(yù)算管理我們將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為小的目標(biāo)，再將它分配到不同的執(zhí)行者，全面監(jiān)控其行動(dòng)過(guò)程，確保各小目標(biāo)的完成，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

圖1

（二）有助于企業(yè)資源優(yōu)化配置

企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理層制定戰(zhàn)略目標(biāo)后，預(yù)算管理部門根據(jù)目標(biāo)任務(wù)了解各預(yù)算單位的實(shí)際情況，再預(yù)測(cè)各預(yù)算目標(biāo)的可行性。通過(guò)預(yù)算編制，可以分析企業(yè)哪些費(fèi)用開支能夠縮減，哪些成本消耗能夠降低，進(jìn)而合理的控制費(fèi)用，降低成本，還可以預(yù)測(cè)每個(gè)項(xiàng)目投資的成本效益，從而合理投入資金安排發(fā)展。企業(yè)全面預(yù)算管理可以從財(cái)務(wù)、人力資源、生產(chǎn)等各方面進(jìn)行分析和控制， 充分發(fā)揮現(xiàn)有資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。

（三）全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考核的重要依據(jù)

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理活動(dòng)，可以分析影響戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵因素，選取與實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，并根據(jù)影響戰(zhàn)略目標(biāo)的重要程度進(jìn)行關(guān)鍵指標(biāo)權(quán)重設(shè)置，最后通過(guò)這些關(guān)鍵指標(biāo)的預(yù)算完成情況來(lái)分析各部門實(shí)際偏離預(yù)算的程度和原因，明確相關(guān)責(zé)任，評(píng)定相關(guān)業(yè)績(jī)，實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制，為企業(yè)各部門和各員工的績(jī)效考核提供一個(gè)明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高員工工作的熱情和積極性。

二、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）缺乏全面預(yù)算管理理念

第一，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層沒有意識(shí)到全面預(yù)算管理給企業(yè)帶來(lái)的潛在利益，只是把它當(dāng)成一種普通的成本核算工具，并未把它作為一種管理方法。第二，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是全員參與、全員合作，但他們認(rèn)為預(yù)算管理單單只是財(cái)務(wù)部門的事情。因此，財(cái)務(wù)人員向其他各部門搜集數(shù)據(jù)，整理信息，編制各項(xiàng)預(yù)算，花費(fèi)了大量的人力、物力，預(yù)算結(jié)果卻和實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)脫軌，達(dá)不到應(yīng)有的管理效果。長(zhǎng)期下去，會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層更加輕視全面預(yù)算管理的管理作用，從而更加難以指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)。

（二）缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決定著全面預(yù)算管理的方向，而全面預(yù)算管理又為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)“保駕護(hù)航”，兩者相輔相成。一些企業(yè)雖然實(shí)施全面預(yù)算管理，卻缺乏統(tǒng)籌全局的戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，不能進(jìn)行戰(zhàn)略分析和戰(zhàn)略目標(biāo)分解，導(dǎo)致各部門在編制預(yù)算時(shí)眼界狹小，只從自身局部利益出發(fā)，注重短期效益，缺乏整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮，這就無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理的積極作用，也不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）缺乏有效的執(zhí)行力

首先，預(yù)算執(zhí)行經(jīng)常脫離實(shí)際。例如，按月執(zhí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)，月度結(jié)束后，企業(yè)僅僅將財(cái)務(wù)的預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單進(jìn)行比對(duì)和通報(bào)，并沒有進(jìn)行深入的剖析哪些超支是否可以優(yōu)化，哪些領(lǐng)域是否可以加大投入，因此企業(yè)無(wú)法達(dá)到最優(yōu)的資源配置，間接造成各種資源的浪費(fèi)。

其次，預(yù)算執(zhí)行缺乏靈活性。企業(yè)在一個(gè)執(zhí)行周期后特別是年末，大多數(shù)員工采取“有多少花多少”， “有結(jié)余必須使用” 的態(tài)度來(lái)對(duì)待各項(xiàng)預(yù)算。另外，遇到一些特別的或者市場(chǎng)重大變數(shù)的情況下，不顧企業(yè)的利益或者市場(chǎng)發(fā)展，沒有及時(shí)主動(dòng)調(diào)整指標(biāo)，使企業(yè)的預(yù)算功能不能發(fā)揮有效作用。

最后，預(yù)算執(zhí)行沒有配備相應(yīng)的預(yù)警措施。目前多數(shù)企業(yè)以事后控制為主，預(yù)算的執(zhí)行比較隨意，如果沒有預(yù)算控制預(yù)警機(jī)制，預(yù)算的調(diào)整不科學(xué)，就會(huì)使預(yù)算執(zhí)行只限于形式，偏離了企業(yè)最初的預(yù)算目標(biāo)。

（四）缺乏健全的考核激勵(lì)措施

很多企業(yè)雖然將預(yù)算管理納入考核內(nèi)容，但是企業(yè)的各個(gè)預(yù)算管理過(guò)程卻缺乏有效的、全面的考核監(jiān)督，嚴(yán)重影響企業(yè)的預(yù)算管理。還有些企業(yè)考核的內(nèi)容和評(píng)價(jià)方式比較傳統(tǒng)，只是將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)進(jìn)行考核計(jì)分，過(guò)多的關(guān)注增減，但是沒有根據(jù)每個(gè)部門和項(xiàng)目的實(shí)際情況來(lái)制定不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而不能客觀公正地反映企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，喪失了企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)力。

（五）缺乏完備的信息系統(tǒng)

全面預(yù)算管理需要及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反饋企業(yè)內(nèi)部信息，但大多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程基本使用簡(jiǎn)單的辦公軟件，難以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，更不能進(jìn)行動(dòng)態(tài)反饋。信息化的不足在一定程度上制約了全面預(yù)算管理所發(fā)揮的作用。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的具體措施

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理理念

企業(yè)管理層要重視全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的輔助作用，并通過(guò)講座、考察、實(shí)戰(zhàn)演示等培訓(xùn)，讓大家認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)，并將其管理理念及模式深入到企業(yè)的每位員工。另外，企業(yè)還需要加強(qiáng)培訓(xùn)員工全面預(yù)算管理的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，著重培養(yǎng)相應(yīng)的判斷與決策的能力，尤其是在重要項(xiàng)目上的掌控，做到迅速準(zhǔn)確的選擇和處理。企業(yè)管理層也要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)自完成，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)知識(shí)水平有限，很難制定出符合市場(chǎng)、符合企業(yè)的全面預(yù)算，因此需要企業(yè)管理層的大力支持，各個(gè)部門及員工的全面參與，這樣才能全面實(shí)施預(yù)算管理。

（二）加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用

在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，全面預(yù)算才能將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位，才能逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)管理層可以按照如下“五步法”開展全面預(yù)算管理工作。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理的執(zhí)行力

第一，要建立科學(xué)完善的全面預(yù)算管理制度。企業(yè)應(yīng)成立專門的預(yù)算小組，明確相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限、審批程序等等，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行。第二，要選擇適合的預(yù)算編制方法。其方法具體包括固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法及滾動(dòng)預(yù)算法等等。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、市場(chǎng)的內(nèi)外部環(huán)境及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，應(yīng)采取多種預(yù)算相結(jié)合的編制方法，以體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性及靈活性，保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。第三，要建立預(yù)算實(shí)時(shí)控制體系。比如，各部門的費(fèi)用可以在年初通過(guò)預(yù)算小組發(fā)放各種費(fèi)用的預(yù)算本，實(shí)際報(bào)銷時(shí)實(shí)行預(yù)算本登記，發(fā)現(xiàn)預(yù)算余額不足，財(cái)務(wù)部門不予報(bào)銷;對(duì)于生產(chǎn)成本中的各個(gè)項(xiàng)目的單價(jià)、單耗等等，實(shí)行月度考核并分析，將分析結(jié)果及時(shí)反饋到生產(chǎn)單位進(jìn)行改進(jìn)，保證預(yù)算的執(zhí)行在可控的范圍之內(nèi)。

（四）健全預(yù)算管理過(guò)程考核并建立合理的激勵(lì)制度

首先，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格按照企業(yè)制定的績(jī)效考核評(píng)定辦法、管理流程標(biāo)準(zhǔn)及明確的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到管理全過(guò)程可考核、可優(yōu)化。在分析預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，要充分考慮并區(qū)別對(duì)待預(yù)算執(zhí)行中的可控因素和不可控因素，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行深入剖析。如對(duì)收入完成情況，成本費(fèi)用節(jié)約情況、利潤(rùn)完成情況等方面進(jìn)行量化考核，并將其作為年度績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。

其次，全面預(yù)算管理的考核應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，以公司的利益為根本，考核過(guò)程應(yīng)簡(jiǎn)明、客觀，杜絕“人情分”“關(guān)系分”。企業(yè)初期采用“末尾淘汰制”，后期采用“最低分?jǐn)?shù)線制”?？己私Y(jié)果應(yīng)與各執(zhí)行部門人員的薪資、獎(jiǎng)金、職位進(jìn)行掛鉤。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算挪用、將預(yù)算結(jié)余中飽私囊等情況發(fā)生，就對(duì)責(zé)任人進(jìn)行考核，嚴(yán)重者交于法律機(jī)關(guān)處理。同時(shí)，如果執(zhí)行人超額完成預(yù)算任務(wù)，并且能結(jié)合實(shí)際情況提出合理化建議，為企業(yè)的發(fā)展開源節(jié)流，企業(yè)應(yīng)給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而形成有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算管理各項(xiàng)指標(biāo)。

（五）建立信息化的全面預(yù)算管理體系

在科技日新月異飛速發(fā)展的今天，競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)若要生存和發(fā)展，必須將企業(yè)信息化系統(tǒng)中植入到全面預(yù)算系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)進(jìn)行電算化及信息化，建立信息平臺(tái)，實(shí)施對(duì)物流、資金流、信息流的有效實(shí)時(shí)管理，從而最大限度地發(fā)揮信息化在全面預(yù)算管理體系的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)使全體員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，提高預(yù)算管理的執(zhí)行力，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的考核激勵(lì)機(jī)制，從一是必須堅(jiān)定：業(yè)務(wù)部門是“演員”，是“主角”;二是必須認(rèn)識(shí)：預(yù)算≠數(shù)據(jù)+表格;三是組織：團(tuán)隊(duì)組織而不是財(cái)務(wù)唱獨(dú)角戲;四是編制：將年度工作計(jì)劃和預(yù)算融為一體;五是四會(huì)：戰(zhàn)略研討會(huì)、預(yù)算啟動(dòng)會(huì)、預(yù)算對(duì)話會(huì)、預(yù)算簽字會(huì);六是全員預(yù)算的核心是業(yè)務(wù)部門會(huì)算賬，愿算賬。從這六個(gè)方面著手，才能提高全面預(yù)算管理的有效性。

（作者單位為湖北大江環(huán)?？萍脊煞萦邢薰荆?/p>

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