旅游集團境外分社資金管控效率提升研究

王云霞

摘 要 旅游集團境外分社具有跨國界、跨語言、跨政策的特點，需要采用系統(tǒng)、專業(yè)的內(nèi)控制度進行管控，而資金管控作為企業(yè)內(nèi)控的重點及難點，貫穿企業(yè)經(jīng)營管理全過程。本文分析了旅游集團境外分社的特點以及境外分社資金管控存在的問題，提出了旅游集團境外分社資金管控效率提升的措施，以提高風險防范，杜絕境外分社管理隱患，使境外分社資金管控進入良性作業(yè)。

關鍵詞 旅游集團 境外分社 資金管控效率

隨著中國經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展日益壯大，旅行社國際化日漸成熟。為了適應市場競爭，愈來愈多的旅游集團設立境外分社，使集團走向國際化、規(guī)?；瑫r實現(xiàn)境外子公司推動系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務互動，實現(xiàn)集團利潤最大化。由于境外分社地處異國，在政策和國情方面與國內(nèi)差距較大，存在公司管理和財務基礎普遍薄弱的特點。其中資金管理受當?shù)亟?jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境、法律環(huán)境的限制較多，使得集團公司對境外分社資金活動管控難度加大。為了提高日常管控力度，應根據(jù)境外旅行社特點，制定資金管控方法，將集團公司的各項要求及規(guī)定落到實處，從而把控境外分社資金運作，使其成為一個具有長期規(guī)模效應的營利機構(gòu)，以最終實現(xiàn)增大集團規(guī)模、增收集團效益的目的。

一、旅游集團境外分社特點

（一）境外分社業(yè)務特點

旅游集團設立的境外分社多以組團業(yè)務、接待業(yè)務為主，以代辦簽證、單定酒店、機票等代理業(yè)務為輔，業(yè)務類型與國內(nèi)基本相同，業(yè)務操作與國內(nèi)基本相似。

（二）境外分社業(yè)務規(guī)模

境外分社的規(guī)模主要以中、小型公司為主。由于地域較廣，在政策和國情方面與國內(nèi)差距較大，為了節(jié)約成本，部分境外分社的財務工作直接交由當?shù)貢嫀熓聞账M行代理記賬，使得財務管控實施不到位，公司管理和財務基礎相對薄弱。

（三）境外分社資金特點

境外分社與內(nèi)地旅行社合作較多，近年來匯率波動的頻率逐年加快、幅度逐步增大，匯率風險也隨之增高，對境外分社資金儲備沖擊較大。無論當?shù)刎泿艃稉Q人民幣還是當?shù)刎泿排c其他幣種之間兌換，一旦出現(xiàn)貨幣貶值將給境外分社造成較大匯率損失。此外，目前受外匯管控的國家依然很多，比如南非、中東等國家，借款、還款、利潤回撥等資金出入境手續(xù)煩瑣、審批時間較長，使得旅游集團對境外分社難以實施資金集中管理。

二、旅游集團境外分社資金管控現(xiàn)狀分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

為了監(jiān)控境外分社的實際經(jīng)營情況，通常由旅游集團派出一位或多位董事作為分社的經(jīng)營決策機構(gòu)。因這些董事不了解境外分社的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境、會計政策等，或者在國內(nèi)身兼要職并不能全身心投入境外分社的經(jīng)營決策中。所以，重大決策容易被境外分社總經(jīng)理的意見左右，以至于分社的決策權(quán)仍然掌握在經(jīng)營者的手中，無法綜合考慮決策的正確度，失去監(jiān)控職能。

（二）銀行賬戶設置過多

大部分境外分社在資金運作方面具有現(xiàn)金業(yè)務少、現(xiàn)金金額小的特點，有些國家對交易過多或單筆金額較大的現(xiàn)金業(yè)務額外收取銀行手續(xù)費，強制公司減少現(xiàn)金交易，所以境外分社的業(yè)務往來普遍通過銀行網(wǎng)上業(yè)務操作完成。部分境外分社除了設置專用賬戶外，會以公司業(yè)務部門為單位在同一家銀行增設銀行賬戶。比如，韓國旅行社開立的銀行賬戶中除一至兩個賬戶用于行政支出外，其他賬戶均以業(yè)務部門設置，使得一個規(guī)模不大的旅行社擁有近十個銀行賬戶，這樣設置易于部門收支管理。但是由于賬戶開立較多難以適宜公司集中管控。

（三）資金預算形同虛設

資金預算管理體制是公司財務管控的重要組成部分。實務中，因市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境及地域的差異，境外分社資金預算均由公司自行編制上報，旅游集團由于缺少橫向比較資料，對子公司上報的預算僅進行形式上的審核。對預算的準確性和合規(guī)性缺乏考量，在后續(xù)預算執(zhí)行過程中經(jīng)常發(fā)生境外分社成本費用超出預算，導致公司資金入不敷出，經(jīng)營陷入困境，集團公司為了將損失降到最低而被迫給予境外分社資金支持。

（四）資金集中管理較難推行

旅游集團資金集中管理多指集團通過內(nèi)部設立的財務公司將集團內(nèi)資金統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一管理監(jiān)督、統(tǒng)一使用的過程，通過資金整合，使集團內(nèi)存量資金使用合理化，達到降低資金成本和資金風險的目的。但是受外匯管制的影響，以及國際銀行在各國設點較少的原因，實現(xiàn)資金集中目前仍是境外分社資金管控的難點。

（五）籌資活動管控風險

籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機的風險?；I資活動以解決公司資金短缺而籌措的資金，若無科學可行性論證、可行性研究報告等全面反映風險評估情況，重大的籌資行為將使境外分社背負巨額利息，導致資金鏈斷裂，最終將造成國有資產(chǎn)流失、股東投資損失。

（六）投資活動管控風險

投資業(yè)務未經(jīng)科學、嚴密的評估和論證，可能因決策失誤導致重大損失的風險。投資項目執(zhí)行缺乏有效的管理，可能因不能保障投資安全和投資收益而導致?lián)p失的風險。投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，也將導致資金鏈斷裂或資金使用效率低下。

三、旅游集團境外分社資金管控效率提升的措施

（一）建立以董事會為中心的公司治理結(jié)構(gòu)

首先，需要夯實董事會在境外子公司三重一大事項上的職權(quán)，以發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能。其次，可以在境外子公司所在地聘任在財稅政策、行業(yè)政策及法律政策等方面較熟悉的人員擔任獨立董事，以便在公司重大決策上提供專業(yè)建議。

（二）委派財務負責人管控財務活動

由旅游集團向境外分社委派財務負責人，是解決境外分社地域較廣、監(jiān)管困難最有效的方法。通過旅游集團安排財務負責人的人事關系、薪資級別、任職年限，使其保持獨立性。同時，財務負責人能以國內(nèi)專業(yè)知識結(jié)合當?shù)胤梢?guī)定，有效監(jiān)控境外分社日常資金、投資、籌資等財務活動。

（三）加強境外分社信息化建設

實現(xiàn)信息化共享，將財務、業(yè)務等系統(tǒng)推行到境外分社，實現(xiàn)操作規(guī)范化，信息及時化、數(shù)據(jù)準確化等目標。旅游集團在信息系統(tǒng)開發(fā)時，應堅持靈活性原則，以境外分社共性需求為必選，以個性需求為備選，增加境外分社當?shù)卣Z言文字，同時增設當?shù)貢嬁颇孔鳛榭蛇x項，便于境外分社實施操作，同時實現(xiàn)旅游集團監(jiān)控查詢。

（四）施行內(nèi)部審計管控

旅游集團應成立內(nèi)審部門，將所屬境外分社的財務管理列為常態(tài)審計項目，至少1-2年為周期，以地區(qū)為單位輪流對境外分社進行審計，使境外分社的內(nèi)部審計與當?shù)赝獠繉徲嬒嘟Y(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決。并要求海外分社針對審計意見提出切實可行的整改措施，提高境外分社資金使用的安全性和效率性。同時，使境外分社逐步重視企業(yè)財務制度建設和財務管理工作，加強資金監(jiān)管、規(guī)范會計核算，從源頭上防微杜漸，杜絕違反財經(jīng)紀律事件的出現(xiàn)，確保公司安全運行。

（五）銀行賬戶管控

為了便于旅游集團進行資金監(jiān)管，境外分社應嚴格控制銀行賬戶數(shù)量，每年至少清查一次銀行賬戶使用情況，對已失去原有用途或很少使用的銀行賬戶進行清理、撤銷。對于以業(yè)務部門為單位開立的銀行賬戶，改由在財務系統(tǒng)分部門核算資金、損益及往來項目，銀行賬戶根據(jù)實際情況合并統(tǒng)一管理，并使部門資金核算與部門業(yè)績核算相統(tǒng)一，達到全面管控的效果。境外分社開立、變更、關閉銀行賬戶等變動必須向旅游集團申請、報備。

（六）資金預算管控

資金預算有利于公司對日常經(jīng)營活動進行控制和監(jiān)督。境外分社在年末應按經(jīng)營戰(zhàn)略目標以及當期資金使用情況為依據(jù)編制下一年資金預算。根據(jù)旅游行業(yè)特征，資金預算通常分為營運性資金預算和資本性資金預算。營運性資金預算可根據(jù)境外分社特性、當?shù)芈糜蔚咎攸c及年初結(jié)余資金編制，預測公司資金缺口，同時將資金預算和費用預算相結(jié)合，達到控制費用支出的目的。資本性資金預算指對不經(jīng)常發(fā)生的資本投資性預算，旅游行業(yè)的資本性預算多為購置固定資產(chǎn)、在當?shù)赝督ㄗ庸镜取Ｈ敉度腠椖枯^大，需要同時提交可行性研究報告。境外分社應按計劃統(tǒng)籌使用資金，同時旅游集團以資金預算執(zhí)行效果與實際情況對比，作為考核境外分社績效指標之一，促進業(yè)績考核和激勵機制的實施，將資金預算的實施落到實處。

在預算執(zhí)行過程中，對于超預算、無預算的成本費用支出，需要按照審批程序單獨請示，獲得批準后方可執(zhí)行。

（七）資金日常管理

旅游集團對境外分社資金日常管理包括其銀行賬戶綜合情況、銀行賬戶實時余額、大額資金的走向以及銀行賬戶未達賬項等等。

在現(xiàn)代網(wǎng)絡數(shù)據(jù)化、信息化的今天，旅游集團基本可以通過異地登錄與境外分社有業(yè)務往來的國際銀行進行實時查詢賬戶余額。鑒于個別境外分社或者境外分社個別賬戶無法實現(xiàn)網(wǎng)絡督查，也為了更全面了解銀行賬戶信息，建議以Excel表格的形式，每日匯總上報境外分社資金整體情況。內(nèi)容包括境外分社所有銀行賬戶開戶行、賬號，銀行賬戶性質(zhì)，各賬戶每日資金余額，并對大額資金變動備注說明。這樣旅游集團僅需對境外分社的資金日報表進行匯總比對，同時對能夠?qū)嵤﹪H銀行網(wǎng)絡查詢的賬戶進行抽查，對每日資金變動進行監(jiān)控。另外，境外分社月末須上報銀行賬戶余額表掃描件，編制各銀行賬戶余額調(diào)節(jié)表，以及對時間較長的未達賬項進行說明備注。

表格匯總的方式簡單可行，通過此方法旅游集團便于了解各境外分社資金情況，并通過網(wǎng)上銀行、銀行對賬單、月末報表進行核查銀行余額真實性。同時，對資金異樣變動一目了然，杜絕了境外分社資金管理的遺漏點，監(jiān)督境外分社對銀行賬戶的規(guī)范使用。

（八）資金集中管控

境外分社資金集中管控對整個集團的海外戰(zhàn)略意義重大，也是目前形勢下集團公司對境外分社勢在必行的資金管控途徑。境外分社資金集中與國內(nèi)公司的模式不同，普遍具有個性多樣化、共性模糊化的特點。經(jīng)過市場調(diào)查，目前海外資金集中最常用的方式，是通過集團公司與銀行類或非銀行類金融機構(gòu)實行“總對總”的方針，即利用銀行間的國際間授信平臺，在境外依托設立一到兩個資金池，通過各個資金池與境外分社所對應的銀行簽訂相關協(xié)議，以境外分社日常業(yè)務資金使用量為依據(jù)設定額度，超過限額后定期劃入財務公司資金池，通過資金池實現(xiàn)各公司沉淀資金上劃，保障了資產(chǎn)安全，有效分配資源，達成集團公司統(tǒng)一籌劃海外資金的目的。

鑒于中國目前外匯管制較為嚴格，實現(xiàn)國內(nèi)與國外資金直接劃撥的可能性較低，所以選擇外匯管制政策較為寬松的國家作為資金池。例如，香港、美國、新加坡等國家，可根據(jù)境外分社分布情況通過對應資金池歸集資金，同時對境外分社實現(xiàn)賬戶資金查詢、資金劃轉(zhuǎn)。為了補償境外分社將沉淀資金歸集上交，應向其支付高于基礎存款利率的利息，以便使其配合旅游集團有效完成資金集中。對于受當?shù)貒曳芍贫?、外匯管控、稅收政策的影響無法實現(xiàn)資金集中的境外分社，旅游集團只能通過境外分社資金日常監(jiān)管的方法，實時監(jiān)控各公司銀行賬戶的資金動態(tài)。

（九）籌資、投資活動管控

籌資、投資活動作為“三重一大”事項，須境外分社報經(jīng)旅游集團審批，通過集體決策，或者聯(lián)簽制度批準后方可操作。對于旅游集團劃撥資金的項目，資金劃轉(zhuǎn)到賬后旅游集團須全程監(jiān)控，監(jiān)督專款專用，要求境外子公司定期定時上報資金使用情況。對于境外分社規(guī)模較小的，為節(jié)省管理成本未向其委派財務總監(jiān)或財務負責人的情況，母公司可根據(jù)境外分社資金使用進度分批撥付專項資金，在每次下?lián)苜Y金之前，要求各境外分社上報資金使用預算，及上一次實際使用情況與預算差異的說明，以便確保資金安全使用。

1.籌資決策的控制措施。首先，境外分社應考慮當?shù)卣?、?jīng)濟、法律、市場等因素，根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預算，擬定籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。其次，境外分社應當對籌集方案進行可行性論證，重大方案形成可行性研究報告，并收集當?shù)叵嗨瓢咐⑻崆邦A判風險，全面反映風險評估情況。再次，境外分社籌資事項必須作為三重一大事項向旅游集團報批，經(jīng)過集體決策或聯(lián)簽制度通過后方可實施。最后，境外分社應該嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，做到?？顚Ｓ茫艉笃谝蚴袌鲂枨笮枰淖冇猛镜?，應重新履行審批手續(xù)。

2.投資活動管控。首先，境外分社應當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學確定投資項目，擬定投資方案，明確投資目標、規(guī)模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。境外分社選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融等高風險投資。其次，境外分社應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。再次，境外分社投資事項必須作為三重一大事項向旅游集團報批，經(jīng)過集體決策或聯(lián)簽制度通過后方可實施。最后，境外分社對批準的投資項目應該指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理，重點關注投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同的履行情況。

四、結(jié)語

境外分社應當建立和完善嚴格的資金授權(quán)、批準、審驗等管理制度，科學確定投融資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，加強資金活動的集中歸口管理，順應集團、旅游集團資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)管，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。

（作者單位為中國旅游旅行服務有限公司）

參考文獻

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