增值稅會(huì)計(jì)處理非常見(jiàn)科目解析

摘要：增值稅會(huì)計(jì)是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主要構(gòu)成內(nèi)容之一。營(yíng)改增的全面實(shí)施使其面臨的問(wèn)題愈加復(fù)雜。本文對(duì)財(cái)政部新發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》非常見(jiàn)科目進(jìn)行進(jìn)一步解析，在實(shí)際工作中有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：增值稅會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)科目；解析

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》實(shí)施一年多來(lái)，對(duì)其中的一些科目理解還有些不透徹，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理中非常見(jiàn)的科目進(jìn)行解析。

一、會(huì)計(jì)科目及專(zhuān)欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。

二、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目

該科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。借：固定資產(chǎn)等（發(fā)票注明的不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款的60%入賬）應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款的40%入賬）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等。若不動(dòng)產(chǎn)完工，剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作企業(yè)的原材料，分錄：借：原材料貸：工程物資同時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第13個(gè)月時(shí)，從“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入 “進(jìn)項(xiàng)稅額”，進(jìn)入當(dāng)期實(shí)際可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目

該科目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。北京國(guó)稅在官方網(wǎng)站給出了釋疑，認(rèn)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票不管抵扣不抵扣，都需要進(jìn)行認(rèn)證。

1、購(gòu)入時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證：借：庫(kù)存商品等；應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等2、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證不可抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)，借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：庫(kù)存商品。

四、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)科目

該科目核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。

1、若會(huì)計(jì)收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，在會(huì)計(jì)收入或利得確認(rèn)時(shí)先將增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)稅額；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

2、若增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)將應(yīng)繳納的增值稅額直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，在滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入或利得確認(rèn)條件時(shí)再按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。（1）借 ：銀行存款貸 ：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）每月確認(rèn)租金收入 借 ：預(yù)收賬款 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

五、簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目

該科目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）。1提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路運(yùn)輸）；2、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。3、電影放映服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)等。以軌道交通公司為例：該公司為一般納稅人，選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅。

六、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細(xì)科目

該科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額，轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額。若實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，借：投資收益，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅；若發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，則借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，貸：投資收益：作為下期應(yīng)納稅額的抵減。年末，本科目如有借方余額，則借：投資收益，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。

七、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減明細(xì)科目

該科目核算一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；比如經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、旅游服務(wù)、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售商品房、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)等。這些業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍內(nèi)納稅人的不含稅余額為銷(xiāo)售額并據(jù)此交稅（先全額計(jì)稅，再通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”科目結(jié)轉(zhuǎn)扣除）。

以旅行社為例：1、支付住宿費(fèi)等旅游費(fèi)用：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 2、根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并調(diào)整成本：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3、確認(rèn)旅游服務(wù)收入：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

八、減免稅款明細(xì)科目

該科目核算一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。以增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅為例：1、取得設(shè)備，支付價(jià)款和稅款時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等2、抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：管理費(fèi)用3、支付技術(shù)維護(hù)稅時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等4、抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

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