試論誠實(shí)信用原則在稅法中的適用

【摘要】在世界的律法領(lǐng)域，對誠實(shí)信用這一原則是極為重視的，這在許多國家的律法中都得到了充分的體現(xiàn)，其實(shí)誠實(shí)信用原則在很多國家都被加入到了法律的范疇，尤其是在稅法方面更是對其極為重視。但實(shí)際上人們對于將誠實(shí)信用這一原則加入到律法中還沒有充分的理解，本文針對稅法中的誠實(shí)信用原則進(jìn)行簡要的分析。

【關(guān)鍵詞】誠實(shí)信用原則；稅法；應(yīng)用

引言

誠實(shí)守信這是每個人都知道的道理，但是欺騙的行為仍然普遍的存在著，隨著社會的不斷發(fā)展，各個行業(yè)的經(jīng)營模式逐漸的改變，市場競爭更是不斷激烈起來，誠實(shí)守信這一原則逐漸的成為了企業(yè)招收人才和選擇合作伙伴必要準(zhǔn)則，而在稅法方面更是將誠實(shí)守信逐漸的納入到了其法律條例中。

1、稅法中誠實(shí)信用原則的含義

誠實(shí)信用原則被這樣定義：個人或者組織應(yīng)該為自己做出的承諾負(fù)責(zé)，做出的承諾不能隨意的違背，同時在履行義務(wù)和行駛權(quán)利的過程中要充分的實(shí)現(xiàn)自己的承諾。以往城市信用原則只在私法中有所體現(xiàn)，而隨著社會的不斷發(fā)展，其已經(jīng)逐漸的被劃入了公法范圍中，因此該原則在稅法中也是極為適用的。在稅法所使用的概念中，涉及了借用的概念以及具有稅法特征的概念。在稅法中最初適用誠實(shí)信用原則實(shí)則是通過借用的概念來變現(xiàn)的。而稅法適用概念中借用概念實(shí)則是來自私法中的一些法律條例，民法和商法等等都有所涉及。一般情況下，稅法中適用誠實(shí)信用原則要嚴(yán)格符合私法為其賦予的概念，這是將該原則進(jìn)行法律定性的必要調(diào)條件。在私法范疇內(nèi)的納稅行為，其產(chǎn)生的源頭就是各種經(jīng)濟(jì)性活動的開展，因此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象由稅法將其與征稅要件這一過程歸為了統(tǒng)一部分，為了保證制定的法律是穩(wěn)定且可以預(yù)測的，必要的就是沿用其原有的概念和含義。

將誠實(shí)信用原則加入到稅法中可以有效的保證納稅人所獨(dú)有的信賴?yán)娴玫奖Ｕ希@對這種利益類型，稅法和行政法都有過明確的定義。比如，行政法對信賴?yán)姹Ｗo(hù)這樣定義：讓群眾在對自身所擁有的財產(chǎn)和自身的生活進(jìn)行處理的過程中對既存法抱有足夠的信任，在嗣后法的制定或者更改的過程中充分的保障公眾的利益，從盡到了保護(hù)群眾既得利益的義務(wù)。而在稅收法中的稅法改更改工作中，并沒有充分的考慮到對納稅人利益的保護(hù)，只要稅法中存在不合理的條例就會馬上進(jìn)行更改，而這種情況就造成了一些已經(jīng)認(rèn)同傳統(tǒng)稅法的納稅人，仍然按照原有的稅法行使權(quán)力和履行義務(wù)，從而也就損害了其自身的信賴?yán)?。在稅法中對信賴?yán)姹Ｗo(hù)這樣定義：在稅務(wù)征收過程中，不能將誠實(shí)信用原則作為導(dǎo)致納稅人的利益損失的理由，而是在征稅的過程中充分的讓納稅人理解到誠實(shí)信用原則在稅法中所具有的重要作用，從而讓納稅人保持對稅法相關(guān)的條例高度的信賴。

2、稅法中誠實(shí)信用原則的適用條件

2.1有信賴的基礎(chǔ)作保障

讓納稅人保持對稅法解釋的信賴是誠實(shí)信用原則適用于稅法中的必要保障，而這就要通過讓納稅人對稅法中所含有的對象或者客體信賴來實(shí)現(xiàn)，為稅務(wù)行政機(jī)關(guān)以及與法律不符合行政活動等等都是其包含的內(nèi)容，但不包括其中的一些違法行為。主要是因?yàn)樵谶@種情況下，行政和司法等其他方式充分的體現(xiàn)了合法性的原則，有效的保障了納稅人的既得利益。當(dāng)納稅人與法律規(guī)定發(fā)生沖突時并且通過一般的手段無法緩解時，誠實(shí)信用原則就發(fā)揮了其重要的作用。通常來講，全部稅務(wù)機(jī)關(guān)人員統(tǒng)一口徑為納稅人解釋稅收問題，并不能加深其對稅法的信賴，而是要通過相關(guān)崗位上在職人員結(jié)合客觀事實(shí)為其進(jìn)行解釋稅法的相關(guān)內(nèi)容和條例。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能通過個人來增強(qiáng)納稅人的信賴基礎(chǔ)，而是要在整體行政工作中取得納稅人的信賴。

2.2有具體的信賴表現(xiàn)

信賴基礎(chǔ)的建立，從而讓納稅人在對自己的既得利益進(jìn)行處理時充分的信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政工作。具體來講，僅僅依靠合法性的讓步是不能有效的保障納稅人的利益的，需要納稅人在對稅法信賴的基礎(chǔ)上做出一些經(jīng)濟(jì)性的活動，從而得到利益。舉例來講，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人予以承諾，由于納稅人的對有著充分的信賴，從而對其進(jìn)行了捐贈行為，這種行為可以從從所得稅的稅基中得到相應(yīng)的彌補(bǔ)，而這種行為通常是被稅法所保護(hù)的，不論其是否與法律發(fā)生沖突，都要充分的履行對納稅人利益的保護(hù)。值得注意的是，在進(jìn)行稅法變動后，納稅人對當(dāng)前的法律通常會變現(xiàn)出信賴，這種情況下不應(yīng)該對其進(jìn)行處分，該類型的信賴表現(xiàn)，只是一種擬制或者推定。簡單來講，就是在法律或者解釋有效期內(nèi)納稅人所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為，都被明確的定義為是在信賴的條件下而做出的活動，在稅法變動短期時間內(nèi)，不應(yīng)該在原有的基礎(chǔ)上增加其承擔(dān)的稅收。

2.3 信賴必須得到保護(hù)

倘若信賴在成立之初起源于納稅人是由，就不能遵循誠信原則了，必須要保證信賴得到保護(hù)。舉例來說，由于納稅人自身所發(fā)起具有不良目的的欺騙性行為，在納稅人明知其稅務(wù)行政行為違法的情況下而形成的信賴基礎(chǔ)不應(yīng)該予以保護(hù)。信賴?yán)娌粌H僅是納稅人的義務(wù)，同時在誠信原則下也是納稅人必須履行的責(zé)任，如果納稅人不嚴(yán)格的履行誠信原則，在利益上也就失去了相關(guān)的法律保障。值得注意的是，在社會上存在這樣一種爭議，這種在爭議存在于信賴?yán)婧凸怖嬷g。部分學(xué)者認(rèn)為，公共利益無法構(gòu)成妨礙信賴?yán)姹槐Ｗo(hù)的障礙。而筆者自身的觀點(diǎn)是，公共利益屬于法律規(guī)定的強(qiáng)制性原則，任何形式的法律都應(yīng)該遵守。倘若稅法中的誠信原則在適用時和公共利益發(fā)生了沖突，公共利益由于是法律的主要原則理應(yīng)優(yōu)于誠信原則而適用，也就是說，在這種現(xiàn)象中，納稅人的信賴?yán)鏌o法得到有效保護(hù)。

結(jié)語：

從上述分析可知，通常來講誠實(shí)信用原則在稅法中是適用的，但是具體的適用過程仍然需要滿足一些條件，比如納稅人對稅收機(jī)關(guān)的信賴等等，對于這些條件必須要充分的滿足，從而實(shí)現(xiàn)誠實(shí)信用在稅法中的適用。

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