深入研讀稅務(wù)精神、大力提升稅收籌劃水平

摘 要：供電公司是一個(gè)資金密集型企業(yè)，因此，電力稅收籌劃是非常重要的工作。目前供電公司納稅稅種以增值稅與企業(yè)所得稅為主，加上房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等其它項(xiàng)目，覆蓋面較大。財(cái)務(wù)稅務(wù)人員應(yīng)仔細(xì)研讀國(guó)家稅收法規(guī)、政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，盡量在允許的范圍內(nèi)采取合理合法的稅收籌劃方法，降低公司的稅負(fù)，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，提高企業(yè)的效益，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)目的。

關(guān)鍵詞：稅收精神；供電公司；稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-7344（2018）36-0226-02

1 增值稅稅收籌劃

增值稅作為縣級(jí)供電公司最大的稅種，進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)的抵扣是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅的稅收籌劃影響有兩個(gè)方面，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（1）購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。在有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種供應(yīng)商情況下，且價(jià)格相同，采購(gòu)貨物和使用勞務(wù)要盡可能用一般納稅人，以提高公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于必須從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨時(shí)，我們也要求他們盡可能地從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用票，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。隨著電力生產(chǎn)需要不斷增長(zhǎng)，近幾年企業(yè)的材料費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用逐年增多，日常的抵扣率的提高無(wú)疑會(huì)減少增值稅的流出。

（2）在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，供電公司應(yīng)該督促供貨方盡快發(fā)貨以及加快貨物的驗(yàn)收入庫(kù)，以便盡可能的讓抵扣時(shí)間提前，否則，貨物的驗(yàn)收不及時(shí)造成進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，企業(yè)造成的稅款時(shí)限方面的損失將會(huì)損失巨大。

（3）供電公司應(yīng)將當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物都按照用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目處理，如果改變貨物用途時(shí)，再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。主要是因?yàn)橘?gòu)進(jìn)的貨物經(jīng)過(guò)稅款的入賬抵扣和轉(zhuǎn)出交納后，企業(yè)就占用了這部分非生產(chǎn)性質(zhì)貨物所含稅額的部分時(shí)間價(jià)值。這樣不僅對(duì)公司資金周轉(zhuǎn)有益，又能創(chuàng)造公司的財(cái)務(wù)收益，達(dá)到增值稅稅收籌劃目的。

（4）計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)，在有兩種以上可供選擇的稅收計(jì)算方法時(shí)，我們應(yīng)詳細(xì)比較幾種計(jì)稅方法，根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，哪種對(duì)企業(yè)有利，就采取相應(yīng)的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額。例如供電公司固定資產(chǎn)出租方面：稅法規(guī)定，納稅人擁有的房產(chǎn)是2016年4月30日之前購(gòu)入或自建，可以選擇使用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅——按照5%稅率繳納增值稅，也可按照一般方法計(jì)稅。我公司在馮廟供電所的一處房產(chǎn)出租中選擇簡(jiǎn)易方法納稅，比一般納稅方法降低稅負(fù)資金上萬(wàn)元。

2 企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，稅收籌劃的空間較大，給企業(yè)帶來(lái)的利益更大。企業(yè)所得稅的原則是“為取得應(yīng)稅收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅前扣除”，根據(jù)該原則，供電公司可以采取某些手段進(jìn)行合理避稅，做好規(guī)劃工作。

（1）固定資產(chǎn)的大修理支出籌劃。我國(guó)稅法對(duì)于大修理支出進(jìn)行了定量規(guī)定，并列舉了符合條件。具體來(lái)看，當(dāng)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅的50%以上，同時(shí)，固定資產(chǎn)的使用年限要延長(zhǎng)兩年以上。當(dāng)這兩個(gè)條件全部符合時(shí)，才能作為資本性支出，否則可以直接稅前扣除。因此，在安排公司修理費(fèi)預(yù)算時(shí)，將修理費(fèi)控制在固定資產(chǎn)原值的50%以內(nèi)，作為日常維修處理，而不要作為資本性支出，計(jì)入資產(chǎn)原值。修理費(fèi)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。

（2）資產(chǎn)加速折舊籌劃。按照稅法要求，在技術(shù)水平不斷提升的前提下，如果某些產(chǎn)品因?yàn)闀r(shí)間問(wèn)題而迅速被取代，可以視情況選擇加速折舊。雖然整個(gè)折舊攤銷(xiāo)期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來(lái)看，雙倍余額遞減法較直線法要節(jié)約稅金。供電公司目前配電線路及設(shè)備、自動(dòng)化控制設(shè)備及儀器儀表等資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法提取折舊，既降低了供電公司的稅負(fù)，又加速了供電公司資金的回流。

（3）固定資產(chǎn)新增及處置稅收籌劃。完善資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，明確各歸口部門(mén)在資產(chǎn)管理鏈條中的職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目投運(yùn)信息報(bào)送、資產(chǎn)卡片建立、增資流程，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行更好的規(guī)劃和完善，以此為基礎(chǔ)，做好資產(chǎn)的及時(shí)暫估入賬，以便公司盡早提取折舊，有效降低供電公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

加強(qiáng)資產(chǎn)報(bào)廢規(guī)劃，在業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行合理管控，針對(duì)一些報(bào)廢設(shè)備、退役設(shè)備，做好整理和清查，在交接過(guò)程中符合管理要求，集中報(bào)廢無(wú)效資產(chǎn)、無(wú)用資產(chǎn)，降低供電公司稅負(fù)。

（4）財(cái)政部與稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確強(qiáng)調(diào)，從2008年1月1日起，對(duì)于某些安全生產(chǎn)設(shè)備和節(jié)能節(jié)水設(shè)備，可以按照10%的比例，來(lái)抵扣企業(yè)所得稅額。供電公司應(yīng)充分利用該政策，針對(duì)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目中使用的s11配電變壓器等節(jié)能設(shè)備，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案符合通知，按規(guī)定享受了相關(guān)減免稅優(yōu)惠。

（5）安置殘疾人員的加計(jì)扣除籌劃。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第78號(hào)），我公司對(duì)公司的殘疾人員是否持證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)企業(yè)安置殘疾人員的優(yōu)惠政策，在按照據(jù)實(shí)扣除支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，再實(shí)行給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除的規(guī)定，享受了相關(guān)減免稅優(yōu)惠。

（6）壞賬核銷(xiāo)稅收籌劃。根據(jù)安徽省電力公司電費(fèi)損失核銷(xiāo)管理辦法，初步認(rèn)定階段即各單位初步確定屬于電費(fèi)壞賬的應(yīng)收電費(fèi)。凡符合以下條件之一的，均可初步確定為電費(fèi)損失：

①主要債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)、政府責(zé)令關(guān)閉等一系列問(wèn)題下，其剩余的財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)已經(jīng)不足以支付清償，視為電費(fèi)損失；

②債務(wù)人逾期三年以上，并有確鑿證據(jù)表明無(wú)經(jīng)濟(jì)能力清償所有債務(wù)；

③某些不可抗力因素導(dǎo)致部分款項(xiàng)無(wú)法回收。如自然災(zāi)害、國(guó)際政治事件、地區(qū)戰(zhàn)爭(zhēng)等非人為因素。

我公司在核銷(xiāo)壞賬過(guò)程中仔細(xì)研讀文件精神、積極收集相關(guān)證明資料，把能夠符合核銷(xiāo)條件電費(fèi)壞賬及時(shí)報(bào)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)。2017年共核銷(xiāo)電費(fèi)壞賬85萬(wàn)余元。

3 房產(chǎn)稅稅收籌劃

在房產(chǎn)稅征收的范圍方面：根據(jù)房產(chǎn)原值的相關(guān)規(guī)定，對(duì)新建房屋交付使用的各項(xiàng)工作進(jìn)行有效管控。例如在中央空調(diào)的處理上，如果中央空調(diào)被計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備的范圍中，那么房產(chǎn)原值也應(yīng)該包括中央空調(diào)設(shè)備。反之，中央空調(diào)僅僅作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，在房產(chǎn)原值中則不包括其內(nèi)容，在單獨(dú)核算提取折舊。具體來(lái)看，在新準(zhǔn)則規(guī)定下，中央空調(diào)需要單獨(dú)入賬，更好地減少房產(chǎn)稅的支出。

繳納房產(chǎn)稅時(shí)仔細(xì)區(qū)分房產(chǎn)所在地的歸屬，是否應(yīng)當(dāng)享受優(yōu)惠政策，避免多繳納不必要的稅收。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定鄉(xiāng)所屬房產(chǎn)實(shí)行房產(chǎn)稅的免稅政策，但是鎮(zhèn)所屬房產(chǎn)不享受房產(chǎn)稅免稅政策。

總之，企業(yè)既需要依法納稅，企業(yè)也需要合理避稅，這是企業(yè)的義務(wù)與發(fā)展需求。我公司相關(guān)稅務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)法規(guī)和政策，主動(dòng)采取措施積極應(yīng)對(duì)，有針對(duì)性地合理合法地進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最小化，降低成本，從而最大限度地增加公司的經(jīng)濟(jì)效益，為建設(shè)一流供電企業(yè)做出更大貢獻(xiàn)。

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收稿日期：2018-11-19