淺析國內(nèi)稅法與巴基斯坦稅法的異同

古曉

稅收是國家財政收入的主要來源，是關(guān)系國計民生的大事，對國家建設(shè)、社會發(fā)展起著舉足輕重的作用。作為一名正在巴基斯坦從事財務(wù)工作的中方人員，中巴兩國稅法差異比較始終交織在工作當中。通過理論學(xué)習(xí)和工作實踐，對兩者差異有了一定認識，現(xiàn)作如下解析。

一、稅務(wù)管理部門及稅種設(shè)置

中巴稅法在稅務(wù)管理部門、稅種設(shè)置上大體相同。

稅務(wù)管理部門主要設(shè)置國稅局（聯(lián)邦稅務(wù)局）、地稅局（各省稅務(wù)局）、海關(guān)。國稅局（聯(lián)邦稅務(wù)局）對企業(yè)所得稅、消費稅、貨物類銷售稅進行管理，地方稅務(wù)局（各省稅務(wù)局）對個人所得稅、服務(wù)類銷售稅進行管理。稅種設(shè)置主要有企業(yè)所得稅、增值稅/銷售稅、消費稅、個人所得稅、關(guān)稅、資源稅等。

二、稅法性質(zhì)及稅種細分

稅法是為一個國家服務(wù)，不同的國情、法律體系決定了稅法性質(zhì)的不同。國內(nèi)稅法屬于成文法，以法律法規(guī)、稅收條例形式固定下來，稅目、稅率清晰明了執(zhí)行方便，修訂次數(shù)少；巴法律源于英美法系，屬于判例法，以判例解決爭端，稅法每年更新一次，變動頻繁。在各稅種的細分適用上也存在諸多的不同，以下按稅種進行分析。

（一）、企業(yè)所得稅

對于無法獨立核算、會計賬務(wù)不健全的小微企業(yè)，國內(nèi)常按營業(yè)收入的一定比率核定征收所得稅；對會計核算健全、能夠準確核算收入成本的企業(yè)采用查賬征收方式，即按利潤總額乘以所得稅稅率計算所得稅。巴企業(yè)所得稅稅制分為固定稅制（FTR）和常規(guī)稅制（NTR），固定稅制類似國內(nèi)核定征收，但稅率7%比國內(nèi)高；常規(guī)稅制類似國內(nèi)查賬征收，按照報表利潤計算所得稅，目前所得稅率為30%（每年調(diào)整一次），高于國內(nèi)的25%。

（二）、增值稅、消費稅、銷售稅

國內(nèi)對銷售商品、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，采取進銷項抵扣方式進行核算管理；對特定商品征收消費稅，起調(diào)節(jié)供需、引導(dǎo)消費的作用；巴稅法未設(shè)置增值稅及消費稅，但對銷售商品、提供服務(wù)征收銷售稅，銷售稅核算管理與增值稅類似，但在稅收繳納、稅率方面上存在不同。

（三）個人所得稅

國內(nèi)個人所得稅按照月工資所得*稅率進行計算，適用超額累進稅率，個人繳納的社保、住房公積金可以稅前扣除；巴按個人年收入計算個人所得稅，社保等不能稅前扣除。

三、稅收征收、免代扣及現(xiàn)金支付

在征稅環(huán)節(jié)，巴稅法與國內(nèi)稅法最大的不同，在于稅款代扣代繳。按巴稅法規(guī)定，購買方在支付時有義務(wù)代扣銷售方所得稅、銷售稅，并在代扣日起7天內(nèi)向稅務(wù)局繳納。除部分免代扣業(yè)務(wù)外，幾乎所有業(yè)務(wù)需代扣代繳所得稅、銷售稅，而國內(nèi)僅個人所得稅需代扣代繳。

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅由購買方在支付時代扣代繳。巴稅法將納稅人劃分為活躍納稅人（納稅信用良好）、不活躍納稅人（納稅信用差、不進行稅務(wù)登記）?；钴S納稅人適用較低稅率以鼓勵稅務(wù)登記并納稅，不活躍納稅人適用高稅率。

所得稅代扣按交易類型、納稅人注冊類型、是否活躍適用不同稅率（從5%～17.5%共19檔）。如交易類型“履行合同”，注冊類型為“公司”的活躍納稅人代扣稅率7%，不活躍納稅人代扣稅率12%；注冊類型“個體經(jīng)營”的活躍納稅人代扣稅率7.5%，不活躍納稅人代扣稅率12.5%。購買方代扣代繳后，銷售方可憑購買方提供的完稅證明在當年所得稅匯算清繳時抵減，避免重復(fù)納稅。

（二）銷售稅

銷售稅由購買方在支付時代扣代繳。銷售貨物時開具銷售稅發(fā)票的，購買方按17%代扣（類似一般納稅人增值稅抵扣）；不能開具銷售稅發(fā)票的，按1%代扣（類似小規(guī)模納稅人）。提供應(yīng)稅服務(wù)的，按服務(wù)發(fā)生地、注冊類型、是否活躍適用不同稅率（1%、13%、13.79%、16%共4檔）。如旁遮普省銷售稅登記為“公司”的活躍納稅人代扣稅率16%（可抵扣），不活躍的代扣稅率13.79%；未注冊的“公司”代扣稅率1%（不可抵扣）。購買方代扣代繳后，向銷售方提供完稅證明作為納稅依據(jù)。

（三）、免代扣稅的情形

巴稅法規(guī)定了在銷售特定商品或服務(wù)時購買方免代扣所得稅、銷售稅，由銷售方自行繳納。特定商品和服務(wù)主要包括：（1）水、電、氣、網(wǎng)費；（2）直接從生產(chǎn)者購買的農(nóng)副產(chǎn)品；（3）進口貨物原樣轉(zhuǎn)賣、鋼鐵廠銷售本廠生產(chǎn)的鋼筋、航空公司銷售機票；（4）差旅費、加油站銷售油品、餐飲、住宿消費；（5）支付的稅款、收費、罰金等政府性收費；（6）零售包裝水泥、通信、銀行、保險服務(wù)等。對以上范圍款項支付時，在取得對方提供的由稅務(wù)局出具的免稅證明后，可以免代扣。

（四）、關(guān)于現(xiàn)金支付的規(guī)定

國內(nèi)稅法對選擇現(xiàn)金或者銀行支付無特殊要求。巴稅法規(guī)定僅符合一定條件的交易可使用現(xiàn)金，否則需使用銀行支付，違反規(guī)定存在該部分成本費用不能稅前列支、稅務(wù)處罰等問題。能夠使用現(xiàn)金支付的情形主要有：（1）水、電、氣、網(wǎng)費、電話費；（2）單筆交易在10000盧比（約600元）以下的采購和服務(wù)；（3）客運費、差旅費、農(nóng)副產(chǎn)品；（4）支付的稅款、收費、罰金等政府性收費。

四、差異的進一步探討

稅法主要功能是保障國家財政收入，規(guī)范、指導(dǎo)、監(jiān)督經(jīng)濟行為，為社會發(fā)展服務(wù)。由于國內(nèi)法律、地方性法規(guī)比較完善，稅務(wù)信息化水平高，稅務(wù)檢查、審計等監(jiān)管渠道嚴謹，共同保障了國家的稅收來源。巴基斯坦整體經(jīng)濟發(fā)展水平較落后，受教育水平與國內(nèi)無法相提并論，納稅意識較為薄弱，稅務(wù)知識較為缺乏，信息化水平不高，納稅人多為不規(guī)范的小微納稅人，數(shù)量眾多且監(jiān)管難度大，決定了其采取源頭代扣代繳、限制現(xiàn)金使用等管理方式。

本文主要圍繞常用的企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、銷售稅進行差異分析，對稅收征收程序等不再做細分比較。由于稅法條例眾多、內(nèi)容廣泛，本文謹作淺析比較，不足之處待后續(xù)進一步補充完善。