完善我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的建議

胡紹雨

創(chuàng)新一直以來都是推動歷史前進(jìn)和時代進(jìn)步的巨輪，黨的十八大，習(xí)近平總書記提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、開放、綠色、共享”的五大發(fā)展理念，創(chuàng)新首次被置于發(fā)展理念的首要位置，這也表明我國的發(fā)展將要開啟以創(chuàng)新為導(dǎo)向的新航程。為了早日完成百年中國夢，使我國能夠早日進(jìn)入全面小康，我們必須緊跟時代潮流，為實現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興提供強大的動力，而這動力的關(guān)鍵就在于創(chuàng)新。

近年來，我國一直堅持深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持改革開放，使全國經(jīng)濟發(fā)展水平持續(xù)快速增長，對外貿(mào)易發(fā)展迅速，經(jīng)濟運行的速度和效益也在不斷提高，城市醫(yī)療保障制度不斷完善，三農(nóng)問題也得到一定的改善，經(jīng)濟運行大體趨勢良好。與此同時，經(jīng)濟中仍然存在著一些不協(xié)調(diào)、不穩(wěn)定、不可持續(xù)發(fā)展的問題，需要借助技術(shù)創(chuàng)新的力量去推動我國企業(yè)達(dá)到又好又快發(fā)展的目標(biāo)，從而促進(jìn)我國早日實現(xiàn)百年中國夢。

一、技術(shù)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)以及稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù)

（一）技術(shù)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)

技術(shù)創(chuàng)新的代表性理論主要有：熊彼特的技術(shù)創(chuàng)新理論、新古典經(jīng)濟學(xué)的技術(shù)創(chuàng)新理論以及新經(jīng)濟增長理論下的創(chuàng)新理論。熊彼特是技術(shù)創(chuàng)新的開創(chuàng)者，1912年熊彼特發(fā)表了《經(jīng)濟發(fā)展理論》，并且第一次提出“創(chuàng)新”概念。在《經(jīng)濟發(fā)展理論》中，熊彼特把經(jīng)濟的發(fā)展與創(chuàng)新緊密相連，以創(chuàng)新為中心，重新定義了企業(yè)家的資本、利潤等相關(guān)信息的概念，形成了獨特的經(jīng)濟發(fā)展理論體系。并提出經(jīng)濟發(fā)展離不開創(chuàng)新的推動作用，創(chuàng)新是最根本的經(jīng)濟助力。此后，熊彼特在后續(xù)出版的《經(jīng)濟周期》以及《資本主義、社會主義與民主》兩部著作中，充分展現(xiàn)了他的創(chuàng)新思維，對資本主義經(jīng)濟的運作和社會的演變進(jìn)行了全新的解說，成為了后人進(jìn)行經(jīng)濟學(xué)研究的重要導(dǎo)線，并再一次展現(xiàn)了創(chuàng)新的重要作用。

1956年羅伯特·默頓·索洛（Robert Merton Solow）將技術(shù)進(jìn)步與新古典經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，提出了新古典經(jīng)濟模型，該模型在假設(shè)技術(shù)不變的情況下，考察資本和勞動在經(jīng)濟增長中所起的作用。

1985年繆塞爾通過大量的文獻(xiàn)研究了創(chuàng)新的定義，并且在此基礎(chǔ)上重新定義了技術(shù)創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新是以其構(gòu)思新穎性和成功實現(xiàn)為特征有意義并且非連續(xù)性的實踐。

新經(jīng)濟理論模型出現(xiàn)之后，更多的研究者開始關(guān)注技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟增長的作用，其中以羅默（Paul Romer）于1986年在《收益增長和長期增長》提出的內(nèi)生理論尤為出名，他認(rèn)為經(jīng)濟增長是因為知識積累的源頭力量。該理論提出了經(jīng)濟外部性的特點，羅默把知識分成專業(yè)知識和一般知識兩種。他發(fā)現(xiàn)，對于一般知識，技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)積累的外部性特征，即企業(yè)投入的知識所帶來的利益并不全部為企業(yè)所有，所有企業(yè)都會取得一定的效益，一旦企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品被其他企業(yè)占據(jù)先機，導(dǎo)致社會效益大于企業(yè)投入所帶來的成本，產(chǎn)生外部效益，會打擊企業(yè)積極性。二是專業(yè)知識，能給企業(yè)帶來巨額壟斷效益。因此知識不但自生能夠增加產(chǎn)生額外效益，也能夠帶動資金和勞動投入的收益增長，能夠促進(jìn)經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù)

市場具有自發(fā)的調(diào)節(jié)作用，可以進(jìn)行資源調(diào)配，但是現(xiàn)實市場對資源的配置作用難以達(dá)到理想狀態(tài)，往往會發(fā)生市場失靈的現(xiàn)象。西方經(jīng)濟學(xué)家提出的市場失靈理論認(rèn)為，如果市場不是完全競爭市場狀態(tài)，就會產(chǎn)生市場自發(fā)調(diào)節(jié)資源并不處于最優(yōu)的狀態(tài)。最早將市場失靈的理論與技術(shù)創(chuàng)新結(jié)合起來的，是美國經(jīng)濟學(xué)家納爾森（Nelson）和阿羅（Arrow）。由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中有很多不確定的因素并且存在一定風(fēng)險，而且企業(yè)創(chuàng)新活動的收益也會受到外部（例如人們選擇偏好）的影響，這些不確定因素就會導(dǎo)致市場失靈的產(chǎn)生。這時就需要發(fā)揮好政府宏觀調(diào)控的作用，稅收優(yōu)惠作為納稅人的直接收入，能夠?qū){稅人的行為產(chǎn)生一定的引導(dǎo)作用。所以，稅收作為最直接有效的調(diào)節(jié)方法，能夠在一定程度上解決市場失靈的問題，發(fā)揮政府宏觀調(diào)控的作用。利用稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù)包括：

1.補償企業(yè)創(chuàng)新活動的外部性，增加企業(yè)的創(chuàng)新收益。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是為了獲取最大利潤，而且創(chuàng)新成果可以有產(chǎn)品實物和產(chǎn)品信息兩部分。其中，產(chǎn)品信息部分不能完全為企業(yè)所獨占，會帶來一定的社會效益，這就導(dǎo)致了企業(yè)創(chuàng)新活動的正外部效應(yīng)。而企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新行為即使花費了大量投入，但是一旦被其他企業(yè)搶占了市場先機，所能獲得的利潤也寥寥無幾了，這就在一定程度上加大了企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的風(fēng)險，從而打擊企業(yè)創(chuàng)新的積極性。這時，予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，對率先進(jìn)行創(chuàng)新活動的行為予以補償，可以降低企業(yè)的創(chuàng)新成本和風(fēng)險，在一定程度上激勵企業(yè)的創(chuàng)新意愿，從而達(dá)到激勵企業(yè)創(chuàng)新的目的。

2.削弱創(chuàng)新的不確定性，降低創(chuàng)新的行為風(fēng)險。泰奇（1997）認(rèn)為，企業(yè)由于市場的不可知性，技術(shù)創(chuàng)新的復(fù)雜性以及創(chuàng)新投入時間的不確定三個方面，導(dǎo)致了創(chuàng)新收益的難以確定。所以企業(yè)在進(jìn)行創(chuàng)新行為時，面臨的不確定因素所產(chǎn)生的風(fēng)險，比傳統(tǒng)企業(yè)要高很多。政府可以利用稅收政策，在創(chuàng)新前期過程給予一定的直接抵免，減少企業(yè)創(chuàng)新壓力，對內(nèi)外資企業(yè)實行不同的優(yōu)惠政策，從而將創(chuàng)新的風(fēng)險分?jǐn)偟讲煌膮⑴c者上，使社會不同企業(yè)置于相對平等的環(huán)境中，發(fā)揮好稅收的中性作用。

二、我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀與問題分析

（一）我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀

隨著2016年全面營改增的完成，我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中的營業(yè)稅相關(guān)內(nèi)容已經(jīng)不再適用。當(dāng)前，我國的優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和增值稅等稅種；主要采取了加計扣除、優(yōu)惠稅率、減免稅政策以及加速折舊等稅收優(yōu)惠方式來激勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為；出臺的相關(guān)政策法規(guī)主要有：中共中央于1985年出臺了《關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》，這是我國科技命運的重要轉(zhuǎn)折點，使我國開始吹響科技變革的號角，變革原有的科技體制；財政部、國家稅務(wù)總局于1999年發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》，該通知將稅收優(yōu)惠作用與科技進(jìn)步相結(jié)合起來；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》于2006年由財政部發(fā)布，主要從技術(shù)開發(fā)費、職工教育經(jīng)費、加速折舊和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為有了具體化的所得稅激勵政策；國家稅務(wù)總局于2009年發(fā)布了《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》。

（二）我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的問題

1.政策目標(biāo)不夠明晰，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在支持和鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新能力的發(fā)展時，沒有較為清晰的目標(biāo)導(dǎo)向，致使激勵作用不徹底，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的導(dǎo)向作用不是特別明顯。對于我國亟待解決的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、應(yīng)用技術(shù)的研究與發(fā)展、培育戰(zhàn)略創(chuàng)新型國家等問題，沒有清晰明確的目標(biāo)進(jìn)行引導(dǎo)。目前，我國稅收優(yōu)惠并沒有流通到各個創(chuàng)新要素所需要的各個環(huán)節(jié)，受益分配不均勻。一些急需發(fā)展的企業(yè)需要資金流的引入，以突破瓶頸期，但并未能夠及時受益。就我國現(xiàn)有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策來說，我國的稅收優(yōu)惠受益偏重于發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓的一方，而對于接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的一方的政策出臺較少，受益不平衡現(xiàn)象明顯。并且缺少多樣性的稅收優(yōu)惠政策扶植，稅收的間接優(yōu)惠缺乏、形式單一，多以稅收減免形式體現(xiàn)，且都是創(chuàng)新活動的事后優(yōu)惠行為，在當(dāng)前日新月異的經(jīng)濟增速下，間接的稅收扶植政策的出臺，適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，是適應(yīng)供給側(cè)機構(gòu)性改革的需要，將會進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展。

2.激勵政策的法律層次較低，法律體系不完善。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要以所得稅為主，這與我國現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收體系契合度不高，而且大多采取通知、文件等形式，法律層次較低。由于我國稅收體系尚在發(fā)展時期，營改增之后稅收抵扣鏈條銜接有所進(jìn)步但仍然不夠完善。雖然我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策與國際通行的做法相同，但與使用以所得稅為主的發(fā)達(dá)國家稅制相比，我國的稅收優(yōu)惠效率就會降低很多，造成相關(guān)優(yōu)惠政策的影響力不明顯，企業(yè)在進(jìn)行耗資巨大的技術(shù)創(chuàng)新行為時，得不到強有力的稅收政策激勵，自主意愿就會相應(yīng)降低?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一系統(tǒng)的體系支撐，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠比較單一、零散，具有臨時性、滯后性、局限性并且缺乏彈性，往往達(dá)不到預(yù)設(shè)的激勵效果，散亂的稅收優(yōu)惠的獨立性強，不具有普惠性，都是針對單一環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，并且時效性強，存在短時有效的特點，不利于優(yōu)惠政策的長時間深入影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的作用?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠，在同一稅種抵扣鏈條中的抵扣銜接不當(dāng)，無法形成較為緊密的一環(huán)套一環(huán)的抵扣效果；在不同稅種中，稅收優(yōu)惠內(nèi)在聯(lián)系不大，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)的運作機制，無法進(jìn)行科學(xué)的抵扣，以致稅收優(yōu)惠效益無法達(dá)到最大化。

3.缺少降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險的稅收激勵政策。企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新期間，會面臨不同時期的相應(yīng)風(fēng)險。首先，在企業(yè)前期階段，研發(fā)階段資金投入量巨大，而從我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠扶植來看，大多是事后補貼，因此在研發(fā)階段如果新產(chǎn)品開發(fā)失敗，將會面臨經(jīng)費損耗大并且也得不到稅收優(yōu)惠補貼的局面，企業(yè)前期投入的大量資金會面臨著無法收回的危險。其次，企業(yè)中期階段也是企業(yè)創(chuàng)新的一個高風(fēng)險瓶頸期，這個階段從技術(shù)研發(fā)到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程經(jīng)常會遇到很多問題。在這一關(guān)鍵階段，目前并沒有充足的賦予針對性的稅收優(yōu)惠扶持，這也在一定程度上增加了企業(yè)創(chuàng)新的風(fēng)險。最后，到了企業(yè)創(chuàng)新的后期階段，企業(yè)的產(chǎn)品是否為市場所需要，有一個實踐的檢驗過程，如果該項產(chǎn)品不被市場所認(rèn)同和接受，那么企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)成果無異于功虧一簣，企業(yè)所有投入都將無法收回。然而目前為止，針對這些風(fēng)險所提出的能夠降低我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策十分有限。

三、稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的國際經(jīng)驗比較及對我國的啟示

（一）稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的國際經(jīng)驗

國際上通常采用的激勵政策有如下幾種：

1.稅收減免。主要是企業(yè)所得稅、增值稅以及個人所得稅。由于企業(yè)所得稅是效益稅種，帶來的經(jīng)濟拉動效益最為直觀，因此被作為各個國家的稅收優(yōu)惠重點。美國委托大學(xué)或者研發(fā)機構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)性研究時，其中65%的研發(fā)費用可以進(jìn)行抵免，而新增研發(fā)費中的20%，則可以直接沖減應(yīng)納所得額。日本對于企業(yè)研發(fā)費用超出1996年后研發(fā)支出最多的一年，對于超出部分的15%直接抵免（抵減額以當(dāng)年應(yīng)納稅額的17%為最高限額）；對于企業(yè)購置的基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)的購置費用可以按照費用的7%進(jìn)行應(yīng)納稅額的抵減。為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，韓國對于受雇在本國企業(yè)從事研究開發(fā)的國外技術(shù)人員，采取了5年多的稅收減免政策。

11月28-30日，國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局系統(tǒng)黨建工作會議召開。會議期間，邀請十九大代表、百步亭社區(qū)黨委副書記、管委會主任王波講課，與會代表實地學(xué)習(xí)觀摩社區(qū)黨建工作。圖為國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局百步亭社區(qū)培訓(xùn)實踐基地揭牌儀式。（圖/文：葉翩）

2.投資抵免。美國“經(jīng)濟復(fù)興稅法”規(guī)定，對企業(yè)投資科研的相關(guān)費用，對于超過前三年類似費用的25%的部分，可以享受所得稅的抵免優(yōu)惠。日本對于公司購置的用于政府指定的基礎(chǔ)性研發(fā)的設(shè)備，可以選擇一定稅額直接抵免公司的所得稅。韓國對于技術(shù)以及人才開發(fā)的稅金進(jìn)行減免，企業(yè)所支付的人才培養(yǎng)和技術(shù)開發(fā)費，可以按納稅年度直接進(jìn)行應(yīng)納稅額的抵免。對于國內(nèi)企業(yè)以及研究所需要的本國無生產(chǎn)技術(shù)的研究樣品，采用特別消費稅免征政策。法國規(guī)定，對于企業(yè)用于科研開發(fā)的費用超過以前年度的平均值的，對于超過部分進(jìn)行一定比例的抵免。

3.費用扣除。早在1954年《國內(nèi)稅收法寶典》中，美國研發(fā)費用的扣除制度就有了記載。該法典規(guī)定，納稅人可以對該年度所發(fā)生支付的研發(fā)費用進(jìn)行一次性扣除，研發(fā)費不計入資本賬戶。加拿大政府對于企業(yè)的經(jīng)常性研發(fā)、實驗費用，以及境外發(fā)生的經(jīng)常性費用和境內(nèi)發(fā)生的費用，都允許在費用發(fā)生當(dāng)年進(jìn)行一次性扣除。與此同時，研發(fā)費用的20%可以從應(yīng)納稅中另行抵免。在英國，企業(yè)的科研費用，視為一般營業(yè)性支出，可以進(jìn)行稅前扣除，向政府指定的科研機構(gòu)支付的，與企業(yè)日常活動相關(guān)的研究費，也可以稅前扣除。澳大利亞政府對于企業(yè)用于科研及設(shè)備的費用，以不少于3年的時間進(jìn)行扣除。對于該國居民企業(yè)科研費用超過5萬澳元的部門，可以按照150%進(jìn)行扣除。

4.提取投資研發(fā)類準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金（reserve）指商業(yè)銀行庫存的現(xiàn)金按比例存放在中央銀行的存款。準(zhǔn)備金能夠降低風(fēng)險，使商業(yè)銀行能夠在遇到突然大量提取現(xiàn)金存款的情況時，有相當(dāng)充足的清償能力。自20世紀(jì)30年代以后，法定準(zhǔn)備金制度還成為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段。韓國有專門的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”，政策規(guī)定，企業(yè)為了解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需求可按照企業(yè)類型，進(jìn)行收入總額3%、4%、5%的比例提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金。

5.加速折舊。1981年以前的《國內(nèi)稅收法典》規(guī)定，在美國用于研究實驗的任何財產(chǎn)的折舊期為5年，而在《經(jīng)濟復(fù)蘇法》中，科研設(shè)備法定折舊年限縮短為3年。對于創(chuàng)新型企業(yè)使用的科研創(chuàng)新設(shè)備采取加速折舊的方式計提折舊，激勵了企業(yè)的設(shè)備更新。法國規(guī)定，對于用于科研的房屋建造或者購置的成本，在投資當(dāng)年可以計提50%的折舊，用于研發(fā)活動的新機器設(shè)備可實行加速折舊。

（二）激勵技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的國際經(jīng)驗對我國的啟示

1.優(yōu)惠重點轉(zhuǎn)型，多采用直接抵扣的稅收優(yōu)惠。從發(fā)達(dá)國家的稅收減免和抵免政策以及費用扣除可以看出，主要采取以直接抵免為主，對于企業(yè)超過往年均數(shù)的新增研發(fā)經(jīng)費進(jìn)行直接抵扣，以及對于研發(fā)經(jīng)費和人員支出采用直接扣除的方式。可以借鑒上述做法，完善我國技術(shù)創(chuàng)新行為稅前抵扣的優(yōu)惠政策。通過轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠的方向，從以滯后性的間接稅為主的政策，轉(zhuǎn)向以直接稅為主，輔之以間接稅的道路上來，從供給側(cè)進(jìn)行稅收改革。

2.建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新準(zhǔn)備金提取制度。對比國際上的投資研發(fā)類準(zhǔn)備金提取方案，我國的稅收優(yōu)惠多集中于對于創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中后端產(chǎn)品的優(yōu)惠，并不能企業(yè)前期的風(fēng)險控制作用，應(yīng)該加大創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)初期資金投入的抵免優(yōu)惠，為技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)建立專用的準(zhǔn)備庫，提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的自信，降低前期投入風(fēng)險，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為保駕護(hù)航。

3.建立技術(shù)創(chuàng)新專用設(shè)備的加速折舊機制。我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠稅率的加速折舊政策，主要集中于高新技術(shù)企業(yè)的投資設(shè)備，優(yōu)惠政策不能惠及所有企業(yè)，為了更好地發(fā)揮稅收的中性作用，應(yīng)該將加速折舊的機制惠及所有企業(yè)，只要是用于固定技術(shù)創(chuàng)新作用的專用設(shè)備，不論企業(yè)類型均能享受加速計提的優(yōu)惠。

四、完善激勵我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的建議

（一）公平稅收優(yōu)惠環(huán)境，發(fā)揮好稅收的激勵作用

創(chuàng)新，是企業(yè)生存發(fā)展的活力源泉。創(chuàng)新行為不僅僅是高新技術(shù)企業(yè)才會有，而是一種普遍性的、企業(yè)自發(fā)的行為。這就決定了稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該在全局上具有相對公平性，技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠不應(yīng)當(dāng)存在納稅人身份局限。對待非高新技術(shù)企業(yè)，只要存在對應(yīng)的創(chuàng)新行為，也應(yīng)享受同樣的待遇，這樣有利于營造一種相對公平的稅收環(huán)境。

與此同時，在全局公平的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該結(jié)合一些具體情況和區(qū)域發(fā)展的區(qū)別，對于一些特殊情況的企業(yè)（例如：中西部地區(qū)的中小型企業(yè)）給予進(jìn)一步優(yōu)惠。這樣可以一定程度上減輕此類企業(yè)的創(chuàng)新壓力，由于資金有限、設(shè)備不能及時更新、技術(shù)水平受限以及風(fēng)險承受力比較低，此類企業(yè)在與其他企業(yè)競爭時，才能處于一個相對公平的平臺。并且作為我國企業(yè)的主要力量，中小企業(yè)也迫切需要政府的扶持，稅收優(yōu)惠所帶來的直接收益，能夠一定程度上減少小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險，并且在極大程度上鼓舞私營企業(yè)的創(chuàng)新士氣。想不被淘汰，必須進(jìn)行技術(shù)革新，國家要想打開新市場的大門，為市場增添新鮮血液，也離不開中小企業(yè)的創(chuàng)新，因此，政府需要加大力度幫助中小企業(yè)突破瓶頸，選擇性的制定一些具體政策，來推動小微企業(yè)渡過轉(zhuǎn)型大關(guān)。

另一方面，考慮到中西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不同，對于西部企業(yè)創(chuàng)新積極性不高、發(fā)展難的情況，也可以運用一些優(yōu)惠條件給予鼓勵，從而使中西部的經(jīng)濟發(fā)展達(dá)到相對均衡的狀態(tài)。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策的法律體系

目前為止，我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策比較零散，條款細(xì)碎，雜亂并不能形成良好的體系。因此，應(yīng)該完善稅收優(yōu)惠的立法，加快立法進(jìn)程，使企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策形成體系，提高其權(quán)威性。隨著時代的變遷，修改和刪除一些不符合當(dāng)前實際或者效用較差的政策。首先，針對當(dāng)前的情況，把相對成熟并且在預(yù)定年限能夠行之有效的稅收政策合法化，使激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策形成相對完整獨立的的法律規(guī)范。其次，對企業(yè)創(chuàng)新的不同階段，針對性地提出不同的優(yōu)惠政策。比如在，創(chuàng)業(yè)初期，應(yīng)該注重于對企業(yè)創(chuàng)新行為的鼓勵和支持，針對研發(fā)初期高風(fēng)險的特點，允許企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提準(zhǔn)備，均衡企業(yè)創(chuàng)新階段的風(fēng)險，減少企業(yè)的技術(shù)開發(fā)風(fēng)險，鼓舞企業(yè)創(chuàng)新的自信心；企業(yè)創(chuàng)新中期，對于研發(fā)階段使用減少折舊的計提年限；后期，注重企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品優(yōu)惠，制定一環(huán)套一環(huán)，相互支持，銜接緊密的優(yōu)惠政策，使企業(yè)創(chuàng)新各個階段風(fēng)險都相應(yīng)降低，協(xié)調(diào)各個階段的運作。最后，要加強稅收法律的規(guī)范行為，在保證整體公平的基礎(chǔ)上，對各個地區(qū)可以進(jìn)行細(xì)微的差別調(diào)節(jié)，最大程度號發(fā)揮稅收的積極作用。

（三）明確政策目標(biāo)，選擇合理切實的稅收優(yōu)惠方式

國際上通常采用的稅收優(yōu)惠，上述已經(jīng)列舉了五種，分別是：稅收減免、投資稅抵免、費用扣除、提取研發(fā)準(zhǔn)備金、加速折舊。在借鑒這些經(jīng)驗的時候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的實際情況采納。

由于我國現(xiàn)行的優(yōu)惠政策主要是以所得稅為代表的直接減免為主，直接抵免存在著滯后性和局限性，所以發(fā)達(dá)國家多采用間接抵免的優(yōu)惠方式。在一定程度上為我國企業(yè)選擇適合自身發(fā)展的方式，對企業(yè)的投資行為進(jìn)行引導(dǎo)可以達(dá)到雙贏的效果，既降低了企業(yè)投資風(fēng)險，又促進(jìn)我國的經(jīng)濟發(fā)展。但是，從目前我國企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)發(fā)展與政府的導(dǎo)向密切相關(guān)，所以結(jié)合我國的國情，要采用“間接稅為主，直接稅間接稅相結(jié)合”的優(yōu)惠形式。在落實好這個大的政策方向的前提下，再進(jìn)行具體政策的修訂和落實。